金融工具的減值損失計入信用減值損失科目。

金融工具減值的賬務(wù)處理：

1.減值準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回

借：信用減值損失

貸：貸款損失準(zhǔn)備

債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

壞賬準(zhǔn)備

金融資產(chǎn)終止確認(rèn)是指企業(yè)將之前確認(rèn)的金融資產(chǎn)從其資產(chǎn)負(fù)債表中予以轉(zhuǎn)出。

金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)：

(1)收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止。

(2)該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且該轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)的規(guī)定。

金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的判斷流程：

企業(yè)在判斷金融資產(chǎn)是否應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)以及在多大程度上終止確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)遵循以下步驟：

(一)確定適用金融資產(chǎn)終止確認(rèn)規(guī)定的報告主體層面

金融負(fù)債是指企業(yè)符合下列條件之一的負(fù)債：

①向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。例如發(fā)行的承諾支付固定利息的公司債券。

②在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)。例如，甲公司向乙公司簽出一項在6個月后以每股10元的價格購買A上市公司股票的看漲期權(quán)。6個月后標(biāo)的股票的市價超過10元，則乙企業(yè)將行使期權(quán)。

③將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。

例如，企業(yè)取得一項金融資產(chǎn)，并承諾兩個月后向賣方交付本企業(yè)發(fā)行的普通股，交付的普通股數(shù)量根據(jù)交付時的股價確定，則該項承諾是一項金融負(fù)債。

再如，甲公司發(fā)行了名義金額為100元的優(yōu)先股，合同條款規(guī)定甲公司在3年后將優(yōu)先股強(qiáng)制轉(zhuǎn)換為普通股，不考慮股息等因素。

a.若轉(zhuǎn)股價格為轉(zhuǎn)股日前一工作日的該普通股市場價格，則屬于金融負(fù)債。

衍生工具，是指屬于本準(zhǔn)則范圍并同時具備下列特征的金融工具或其他合同：

(一)其價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他變量的變動而變動，變量為非金融變量的，該變量不應(yīng)與合同的任何一方存在特定關(guān)系。

(二)不要求初始凈投資，或者與對市場因素變化預(yù)期有類似反應(yīng)的其他合同相比，要求較少的初始凈投資。

(三)在未來某一日期結(jié)算。

常見的衍生工具包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換合同和期權(quán)合同等。

金融工具，是指形成一方的金融資產(chǎn)并形成其他方的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。

金融資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn)：

預(yù)付賬款不是金融資產(chǎn)。因其產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益是商品或服務(wù)，不是收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的權(quán)利。

金融資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn)：

(一)從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利。

【提示】預(yù)付賬款不是金融資產(chǎn)，因其產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益是商品或服務(wù)，不是收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的權(quán)利。

(二)在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利。例如，甲公司持有一項以每股10元的價格在6個月后購買乙上市公司股票的看漲期權(quán)。6個月后標(biāo)的股票的市價超過10元，則甲企業(yè)將行使期權(quán)。

看漲期權(quán)：買入期權(quán)。是指期權(quán)的購買者擁有在期權(quán)合約有效期內(nèi)按執(zhí)行價格買進(jìn)一定數(shù)量標(biāo)的物的權(quán)利。

看跌期權(quán)：賣出期權(quán)。是指期權(quán)的購買者擁有在期權(quán)合約有效期內(nèi)按執(zhí)行價格賣出一定數(shù)量標(biāo)的物的權(quán)利。

金融工具減值是指企業(yè)在每個資產(chǎn)負(fù)債表日必須對除被指定為以公允價值計價且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的所有金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，如果有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值，就應(yīng)該計提減值準(zhǔn)備，并將減值損失計入當(dāng)期損益。

預(yù)期信用損失

預(yù)期信用損失是指以發(fā)生違約的風(fēng)險為權(quán)重的金融工具信用損失的加權(quán)平均值。

如：金額1000萬元，違約率3%，30%的違約損失率，則預(yù)期信用損失=1 000×3%×30%=9(萬元)

由于預(yù)期信用損失考慮付款的金額和時間分布，因此即使企業(yè)預(yù)計可以全額收款但收款時間晚于合同規(guī)定的到期期限，也會產(chǎn)生信用損失。

在極少數(shù)情況下，金融工具預(yù)計存續(xù)期無法可靠估計的，企業(yè)在計算確定預(yù)期信用損失時，應(yīng)當(dāng)基于該金融工具的剩余合同期間。