金融資產(chǎn)的后續(xù)計量會計處理：

（一）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的會計處理（以債權(quán)投資為例）

1.債權(quán)投資的初始計量

借：債權(quán)投資——成本（面值）

——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）

應(yīng)收利息（實際支付的款項中包含的利息）

貸：銀行存款等

金融負(fù)債的初始計量方式應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。

金融負(fù)債：

是指企業(yè)符合下列條件之一的負(fù)債：

①向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。例如發(fā)行的承諾支付固定利息的公司債券。

②在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)。

③將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。

④將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。

現(xiàn)金流量套期是指對現(xiàn)金流量變動風(fēng)險敞口進(jìn)行的套期。該現(xiàn)金流量變動源于與已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、極可能發(fā)生的預(yù)期交易，或與上述項目組成部分有關(guān)的特定風(fēng)險，且將影響企業(yè)的損益。

尚未確認(rèn)的確定承諾中，只有外匯風(fēng)險可作為現(xiàn)金流量套期。

以下是現(xiàn)金流量套期的例子：

(1)某企業(yè)簽訂一項以浮動利率換固定利率的利率互換合約,對其承擔(dān)的浮動利率債務(wù)的利率風(fēng)險引起的現(xiàn)金流量變動風(fēng)險敞口進(jìn)行套期。

(2)某橡膠制品公司簽訂一項未來買入橡膠的遠(yuǎn)期合同,對3個月后預(yù)期極可能發(fā)生的與購買橡膠相關(guān)的價格風(fēng)險引起的現(xiàn)金流量變動風(fēng)險敞口進(jìn)行套期。

(3)某企業(yè)簽訂一項外匯遠(yuǎn)期合同,對以固定外幣價格買入原材料的極可能發(fā)生的預(yù)期交易的外匯風(fēng)險引起的現(xiàn)金流量變動風(fēng)險敞口進(jìn)行套期。

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金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的一般原則：

金融資產(chǎn)終止確認(rèn)，是指企業(yè)將之前確認(rèn)的金融資產(chǎn)從其資產(chǎn)負(fù)債表中予以轉(zhuǎn)出。金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)：收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止。該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且該轉(zhuǎn)移滿足本節(jié)關(guān)于終止確認(rèn)的規(guī)定。

金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的判斷流程：

企業(yè)在判斷金融資產(chǎn)是否應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)以及在多大程度上終止確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)遵循以下步驟：

（一）確定適用金融資產(chǎn)終止確認(rèn)規(guī)定的報告主體層面

企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)對金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方具有控制權(quán)的，除在該企業(yè)個別財務(wù)報表基礎(chǔ)上應(yīng)用本節(jié)規(guī)定外，在編制合并財務(wù)報表時，還應(yīng)當(dāng)按照第二十七章合并財務(wù)報表的規(guī)定合并所有納入合并范圍的子公司（含結(jié)構(gòu)化主體），并在合并財務(wù)報表層面應(yīng)用本節(jié)規(guī)定。

金融資產(chǎn)的后續(xù)計量是企業(yè)應(yīng)當(dāng)對不同類別的金融資產(chǎn)，分別以攤余成本、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益或以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益進(jìn)行后續(xù)計量。

需要注意的是，企業(yè)在對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量時，如果一項金融工具以前被確認(rèn)為一項金融資產(chǎn)并以公允價值計量，而現(xiàn)在它的公允價值低于零，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為一項負(fù)債。但對于主合同為資產(chǎn)的混合合同，即使整體公允價值可能低于零，企業(yè)應(yīng)當(dāng)始終將混合合同整體作為一項金融資產(chǎn)進(jìn)行分類和計量。

以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的會計處理：

1.實際利率

實際利率法，是指計算金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本以及將利息收入或利息費用分?jǐn)傆嬋敫鲿嬈陂g的方法。

實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)計存續(xù)期的估計未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)賬面余額(不考慮減值)或該金融負(fù)債攤余成本所使用的利率。

經(jīng)信用調(diào)整的實際利率，是指將購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)在預(yù)計存續(xù)期的估計未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)攤余成本的利率。

合并財務(wù)報表中金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分：

在合并財務(wù)報表中對金融工具(或其組成部分)進(jìn)行分類時，企業(yè)應(yīng)考慮集團(tuán)成員和金融工具的持有方之間達(dá)成的所有條款和條件，以確定集團(tuán)作為一個整體是否由于該工具而承擔(dān)了交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的義務(wù)，或者承擔(dān)了以其他導(dǎo)致該工具分類為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算的義務(wù)。

金融負(fù)債和權(quán)益工具之間的重分類：

由于發(fā)行的金融工具原合同條款約定的條件或事項隨著時間的推移或經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而發(fā)生變化，可能會導(dǎo)致已發(fā)行金融工具(含特殊金融工具)的重分類。

1.權(quán)益工具重分類為金融負(fù)債

金融負(fù)債按公允價值計量，權(quán)益工具賬面價值與金融負(fù)債公允價值的差額確認(rèn)為權(quán)益。

2.金融負(fù)債重分類為權(quán)益工具

金融工具都包括金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。

金融工具，是指形成一方的金融資產(chǎn)并形成其他方的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。

金融資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn)：

(一)從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利。

(二)在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利。

(三)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。

(四)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。

可回售工具是指根據(jù)合同約定，持有方有權(quán)將該工具回售給發(fā)行方以獲取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的權(quán)利，或者在未來某一不確定事項發(fā)生或者持有方死亡或退休時，自動回售給發(fā)行方的金融工具。

符合金融負(fù)債定義，但同時具有下列特征的可回售工具，應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具：

1、賦予持有方在企業(yè)清算時按比例份額獲得該企業(yè)凈資產(chǎn)的權(quán)利。

2、該工具所屬的類別次于其他所有工具類別，即該工具在歸屬于該類別前無須轉(zhuǎn)換為另一種工具，且在清算時對企業(yè)資產(chǎn)沒有優(yōu)先于其他工具的要求權(quán)；

3、該類別的所有工具具有相同的特征(例如它們必須都具有可回售特征，并且用于計算回購或贖回價的公式或其他方法都相同)；

4、除了發(fā)行方應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購或贖回該工具的合同義務(wù)外，該工具不滿足金融負(fù)債定義中的任何其他特征；

5、該工具在存續(xù)期內(nèi)的預(yù)計現(xiàn)金流量總額，應(yīng)當(dāng)實質(zhì)上基于該工具存續(xù)期內(nèi)企業(yè)的損益、已確認(rèn)凈資產(chǎn)的變動、已確認(rèn)和未確認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值變動(不包括該工具的任何影響)。