金融資產減值的會計處理：

對于按照公允價值進行后續(xù)計量的金融資產，其公允價值變動形成的利得或損失，除與套期會計有關外，應當按照下列規(guī)定處理：

(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的利得或損失，應當計入當期損益。

(2)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產所產生的所有利得或損失，除減值損失或利得和匯兌損益之外，均應當計入其他綜合收益，直至該金融資產終止確認或被重分類。但是，采用實際利率法計算的該金融資產的利息應當計入當期損益。該金融資產計入各期損益的金額應當與視同其一直按攤余成本計量而計入各期損益的金額相等。

該金融資產終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉出，計入當期損益。

(3)指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資，除了獲得的股利(屬于投資成本收回部分除外)計入當期損益外，其他相關的利得和損失(包括匯兌損益)均應當計入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉入當期損益。當其終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉出，計入留存收益。

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企業(yè)在判斷是否已轉移金融資產時，應分以下兩種情形作進一步的判斷：

1.企業(yè)將收取金融資產現(xiàn)金流量的合同權利轉移給其他方如實務中常見的票據(jù)背書轉讓、商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)等。

2.企業(yè)保留了收取金融資產現(xiàn)金流量的合同權利，但承擔了將收取的該現(xiàn)金流量支付給一個或多個最終收款方的合同義務。

這種金融資產轉移的情形通常被稱為“過手安排”。當且僅當同時符合以下三個條件時(不墊付、不挪用、不延誤)，轉出方才能按照金融資產轉移的情形進行后續(xù)分析及處理，否則，被轉移金融資產應予以繼續(xù)確認：

(1)企業(yè)(轉出方)只有從該金融資產收到對等的現(xiàn)金流量時，才有義務將其支付給最終收款方。在有的資產證券化等業(yè)務中，如發(fā)生由于被轉移金融資產的實際收款日期與向最終收款方付款的日期不同而導致款項缺口的情況，轉出方需要提供短期墊付款項。在這種情況下，當且僅當轉出方有權全額收回該短期墊付款并按照市場利率就該墊款計收利息，方能視同滿足這一條件。

(2)轉讓合同規(guī)定禁止企業(yè)(轉出方)出售或抵押該金融資產，但企業(yè)可以將其作為向最終收款方支付現(xiàn)金流量義務的保證。企業(yè)不能出售該項金融資產，也不能以該項金融資產作為質押品對外進行擔保，意味著轉出方不再擁有出售或處置被轉移金融資產的權利。但是，由于企業(yè)負有向最終收款方支付該項金融資產所產生的現(xiàn)金流量的義務，該項金融資產可以作為企業(yè)如期向最終收款方支付現(xiàn)金流量的保證。

(3)企業(yè)(轉出方)有義務將代表最終收款方收取的所有現(xiàn)金流量及時劃轉給最終收款方，且無重大延誤。企業(yè)無權將該現(xiàn)金流量進行再投資。但是，如果企業(yè)在收款日和最終收款方要求的劃轉日之間的短暫結算期內將代為收取的現(xiàn)金流量進行現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物投資，并且按照合同約定將此類投資的收益支付給最終收款方，則視同滿足本條件。

金融資產終止確認的判斷流程：

關于終止確認的相關規(guī)定，適用于所有金融資產的終止確認。企業(yè)在判斷金融資產是否應當終止確認以及在多大程度上終止確認時，應當遵循以下步驟：

(一)確定適用金融資產終止確認規(guī)定的報告主體層面

企業(yè)(轉出方)對金融資產轉入方具有控制權的，除在該企業(yè)個別財務報表基礎上應用本節(jié)規(guī)定外，在編制合并財務報表時，還應當按照第二十七章合并財務報表的規(guī)定合并所有納入合并范圍的子公司(含結構化主體)，并在合并財務報表層面應用本節(jié)規(guī)定。

(二)確定金融資產是部分還是整體適用終止確認原則

本節(jié)中的金融資產既可能指一項金融資產或其部分，也可能指一組類似金融資產或其部分。一組類似金融資產通常指金融資產的合同現(xiàn)金流量在金額和時間分布上相似并且具有相似的風險特征，如合同條款類似、到期期限接近的一組住房抵押貸款等。

(三)確定收取金融資產現(xiàn)金流量的合同權利是否終止

金融資產終止確認的一般原則：

金融資產終止確認，是指企業(yè)將之前確認的金融資產從其資產負債表中予以轉出。金融資產滿足下列條件之一的，應當終止確認：收取該金融資產現(xiàn)金流量的合同權利終止。該金融資產已轉移，且該轉移滿足本節(jié)關于終止確認的規(guī)定。

金融資產終止確認的判斷流程：

企業(yè)在判斷金融資產是否應當終止確認以及在多大程度上終止確認時，應當遵循以下步驟：

（一）確定適用金融資產終止確認規(guī)定的報告主體層面

企業(yè)(轉出方)對金融資產轉入方具有控制權的，除在該企業(yè)個別財務報表基礎上應用本節(jié)規(guī)定外，在編制合并財務報表時，還應當按照第二十七章合并財務報表的規(guī)定合并所有納入合并范圍的子公司（含結構化主體），并在合并財務報表層面應用本節(jié)規(guī)定。

金融資產的分類：金融資產主要分為債權投資、其他債權投資以及交易性金融資產。是指一切代表未來收益或資產合法要求權的憑證，亦稱金融工具或證券。是指單位或個人擁有的以金融資產價值形態(tài)存在的資產，是一種索取實物資產的權利。

金融資產減值是指資產的可收回金額低于其賬面價值。對于持有至到期投資、貸款和應收款項，如有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值，應當根據(jù)其賬面價值與可收回金額之間的差額計算確認減值損失。

金融資產是實物資產的對稱，單位或個人所擁有的以價值形態(tài)存在的資產，是一種索取實物資產的無形的權利，是一切可以在有組織的金融市場上進行交易、具有現(xiàn)實價格和未來估價的金融工具的總稱。

金融資產主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款項、股權投資、債權投資和衍生金融工具形成的資產等。

企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式，是指企業(yè)如何管理其金融資產以產生現(xiàn)金流量。業(yè)務模式決定企業(yè)所管理金融資產現(xiàn)金流量的來源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產還是兩者兼有。

1.以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式。

在以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式下，企業(yè)管理金融資產旨在通過在金融資產存續(xù)期內收取合同付款來實現(xiàn)現(xiàn)金流量，而不是通過持有并出售金融資產產生整體回報。

(2)如果企業(yè)在金融資產到期日前出售金融資產，即使與信用風險管理活動無關，在出售只是偶然發(fā)生(即使價值重大)，或者單獨及匯總而言出售的價值非常小(即使頻繁發(fā)生)的情況下，金融資產的業(yè)務模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標。

如果出售發(fā)生在金融資產臨近到期時，且出售所得接近待收取的剩余合同現(xiàn)金流量，金融資產的業(yè)務模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標。

2.以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產為目標的業(yè)務模式。

在以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產為目標的業(yè)務模式下，企業(yè)的關鍵管理人員認為收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產對于實現(xiàn)其管理目標而言都是不可或缺的。相對于以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式，此業(yè)務模式涉及的出售通常頻率更高、金額更大。