逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資方出售資產(chǎn)的交易。

對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資方出售資產(chǎn)的逆流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下(即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨立第三方出售或未被消耗)，投資方在采用權(quán)益法計算確認應享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。即當投資方自其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)購買資產(chǎn)時，在將該資產(chǎn)出售給外部獨立第三方或未被消耗之前，不應確認聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中投資方應享有的部分。

應當注意的是，投資方與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生投出或出售資產(chǎn)的交易，該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的，應當按照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》、《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。

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權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資初始投資成本是什么意思

長期股權(quán)投資的后續(xù)計量分為兩種。一種是成本法，一種是權(quán)益法。

一、成本法

投資方持有的對子公司投資應當采用成本法核算，投資方為投資性主體且子公司不納入其合并財務(wù)報表的除外。投資方在判斷對被投資單位是否具有控制時，應綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過子公司間接持有的股權(quán)。在個別財務(wù)報表中，投資方進行成本法核算時，應僅考慮直接持有的股份份額。

二、權(quán)益法

權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資方享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。

對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)投資應當采用權(quán)益法核算。投資方在判斷對被投資單位是否具有共同控制、重大影響時，應綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過子公司間接持有的股權(quán)。如果認定投資方在被投資單位擁有共同控制或重大影響，在個別財務(wù)報表中，投資方進行權(quán)益法核算時，應僅考慮直接持有的股權(quán)份額；在合并財務(wù)報表中，投資方進行權(quán)益法核算時，應同時考慮直接持有和間接持有的份額。

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權(quán)益法超額虧損的確認：

投資方確認應分擔被投資單位發(fā)生的超額損失，原則上應以長期股權(quán)投資及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資方負有承擔額外損失義務(wù)的除外。

投資方確認損失

投資方確認應分擔被投資單位發(fā)生的損失時候，按照以下順序進行處理：

1.減記長期股權(quán)投資的賬面價值。

2.在長期股權(quán)投資的賬面價值減少到零的情況下，考慮是否有其他構(gòu)成長期股權(quán)投資的項目，如果有，則以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位長期權(quán)益的賬面價值為限，繼續(xù)確認投資損失，沖減長期應收項目等賬面價值。

3.在其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位長期權(quán)益的價值也減記至零的情況下，如果按照投資合同或協(xié)議約定，投資方需要履行其他額外的損失賠償義務(wù)，則需按預計將承擔責任的金額確認預計負債，計入當期投資損失。

權(quán)益法取得現(xiàn)金股利或利潤的處理：

根據(jù)權(quán)益法，投資收益按被投資方實現(xiàn)的凈利潤份額確認，在發(fā)放現(xiàn)金股利時調(diào)整損益。具體分錄如下：

借:長期股權(quán)投資-損益調(diào)整

貸:投資收益

宣布發(fā)放股利

長期股權(quán)投資初始投資成本與合并對價差額處理：

長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔債務(wù)賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價);資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

合并方以發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對價的，應按發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價);資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

企業(yè)合并類型：同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。非同一控制下的企業(yè)合并指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同多方最終控制的合并交易，是除了同一控制下企業(yè)合并的情況以外其他的企業(yè)合并。

合營安排，是指一項由兩個或兩個以上的參與方共同控制的安排。

合營安排的特征：

1.各參與方均受到該安排的約束。

由公允價值計量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法：

如果此前5%的持股比例是以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)：

原則：視同為將源投資在轉(zhuǎn)換日按當日的公允價值全部出售，再將原投資和新增投資按照當日的公允價值進行回購。

借：長期股權(quán)投資-投資成本（原股權(quán)投資的公允價值+新增投資支付對價的公允價值）

貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面價值）

銀行存款等（付出對價的公允價值）

投資收益（交易性金融資產(chǎn)賬面價值和公允價值的差額，也可能在借方）