合同履約成本是核算企業(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的、不屬于其他企業(yè)會計準則規(guī)范范圍且按照本準則應(yīng)當(dāng)確認為一項資產(chǎn)的成本。

合同履約成本的主要賬務(wù)處理：

企業(yè)發(fā)生合同履約成本時，借記本科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”“原材料”等科目；對合同履約成本進行攤銷時，借記“主營業(yè)務(wù)成本"“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。

下列支出不屬于合同履約成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列支出發(fā)生時，將其計入當(dāng)期損益：

一是管理費用，除非這些費用明確由客戶承擔(dān)。

二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用(或類似費用)，這些支出為履行合同發(fā)生，但未反映在合同價格中。

三是與履約義務(wù)中已履行(包括已全部履行或部分履行)部分相關(guān)的支出，即該支出與企業(yè)過去的履約活動相關(guān)。

合同履約成本屬于資產(chǎn)。

合同履約成本是成本類科目，在資產(chǎn)負債表存貨欄次體現(xiàn)，是企業(yè)的資產(chǎn)。

合同履約成本核算企業(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的、不屬于其他企業(yè)會計準則規(guī)范范圍且按照收入準則應(yīng)當(dāng)確認為一項資產(chǎn)的成本。

借方登記發(fā)生的合同履約成本，貸方登記攤銷的合同履約成本，期末借方余額，反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同履約成本。

企業(yè)為履行合同可能會發(fā)生各種成本，在確認收入的同時應(yīng)當(dāng)對這些成本進行分析，若不屬于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等規(guī)范范圍且同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認為一項資產(chǎn)：

①該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)。

②該成本增加了企業(yè)未來用于履行(包括持續(xù)履行)履約義務(wù)的資源。

合同履約成本和合同取得成本分錄：

合同履約成本的賬務(wù)處理：

發(fā)生相關(guān)成本：

借：合同履約成本

貸：應(yīng)付職工薪酬等

確認收入：

借：應(yīng)收賬款等

合同履約成本是成本類科目。

合同履約成本核算企業(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的、不屬于其他企業(yè)會計準則規(guī)范范圍且按照收入準則應(yīng)當(dāng)確認為一項資產(chǎn)的成本。

借方登記發(fā)生的合同履約成本，貸方登記攤銷的合同履約成本，期末借方余額，反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同履約成本。

企業(yè)為履行合同可能會發(fā)生各種成本，在確認收入的同時應(yīng)當(dāng)對這些成本進行分析，若不屬于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等規(guī)范范圍且同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認為一項資產(chǎn)：

①該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)。

②該成本增加了企業(yè)未來用于履行(包括持續(xù)履行)履約義務(wù)的資源。

③該成本預(yù)期能夠收回。

合同履約成本可按合同，分別“服務(wù)成本”、“工程施工”等進行明細核算。

合同履約成本核算企業(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的、不屬于其他企業(yè)會計準則規(guī)范范圍且按照本準則應(yīng)當(dāng)確認為一項資產(chǎn)的成本。企業(yè)因履行合同而產(chǎn)生的毛利不在本科目核算。

會計分錄：

(1)發(fā)生時

借：合同履約成本

貸：銀行存款

應(yīng)付職工薪酬

履約義務(wù)的實現(xiàn)方式有兩種：

1.在某一時段內(nèi)履行，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選取恰當(dāng)?shù)姆椒▉泶_定履約進度。

2.在某一時點履行，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合分析控制權(quán)轉(zhuǎn)移的跡象，判斷其轉(zhuǎn)移時點。

履約義務(wù)是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾。

合同是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議，包括書面形式、口頭形式及其他形式（如隱含于商業(yè)慣例或企業(yè)以往的習(xí)慣做法中等）。

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合同的含義

分攤可變對價具體內(nèi)容包括兩種,第一種是僅與合同中的某一組成部分有關(guān),第二種是與整個合同相關(guān).分攤合同折扣的處理原則包括基本原則和特殊原則，基本原則是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)在各單項履約義務(wù)之間按比例分攤。

分攤合同折扣的處理原則包括基本原則和特殊原則，基本原則是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)在各單項履約義務(wù)之間按比例分攤。特殊規(guī)定是指有確鑿證據(jù)表明合同折扣全部分攤至合同中的一項或多項（而非全部）履約義務(wù)相關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該合同折扣分攤至相關(guān)一項或多項履約義務(wù)。在某一時點履行的履約義務(wù)是指對于在某一時點履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點確認收入。

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履約進度的計算方法有產(chǎn)出法和投入法。

產(chǎn)出法主要是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進度，主要包括按照實際測量的完工進度、評估已實現(xiàn)的結(jié)果、已達到的工程進度節(jié)點、時間進度、已完工或交付的產(chǎn)品等確定履約進度的方法。

優(yōu)點：直接計量已完成的產(chǎn)出，一般能夠客觀地反映履約進度。

缺點：履約進度往往不易直接觀察。

投入法是根據(jù)企業(yè)履行履約義務(wù)的投入確定履約進度，通?？刹捎猛度氲牟牧蠑?shù)量、花費的人工工時或機器工時、發(fā)生的成本和時間進度等投入指標確定履約進度。

企業(yè)在采用成本法確定履約進度時，需要對已發(fā)生的成本進行適當(dāng)調(diào)整的情形有：

已發(fā)生的成本并未反映企業(yè)履行其履約義務(wù)的進度;