低價值資產(chǎn)租賃是指單項租賃資產(chǎn)為全新資產(chǎn)時價值較低的租賃。

承租人在判斷是否是低價值資產(chǎn)租賃時，應(yīng)基于租賃資產(chǎn)的全新狀態(tài)下的絕對價值進行評估，不受承租人規(guī)模、性質(zhì)等影響，也不應(yīng)考慮資產(chǎn)已被使用的年限以及該資產(chǎn)對于承租人或相關(guān)租賃交易的重要性。常見的低價值資產(chǎn)的例子包括平板電腦、普通辦公家具、電話等小型資產(chǎn)。

對于低價值資產(chǎn)租賃，承租人可根據(jù)每項租賃的具體情況作出簡化會計處理選擇。選擇采用簡化會計處理的，其低價值資產(chǎn)還應(yīng)同時滿足以下條件：承租人能夠從單獨使用該低價值資產(chǎn)或?qū)⑵渑c承租人易于獲得的其他資源一起使用中獲利，且該項資產(chǎn)與其他租賃資產(chǎn)沒有高度依賴或高度關(guān)聯(lián)關(guān)系，如果承租人已經(jīng)或者預(yù)期要把相關(guān)資產(chǎn)進行轉(zhuǎn)租賃，則不能將原租賃按照低價值資產(chǎn)租賃進行簡化處理。

租賃負債的重新計量是在租賃期開始日后，當(dāng)發(fā)生下列四種情形時，承租人應(yīng)當(dāng)按照變動后的租賃付款額的現(xiàn)值重新計量租賃負債，并相應(yīng)調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值。使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值已調(diào)減至零，但租賃負債仍需進一步調(diào)減的，承租人應(yīng)當(dāng)將剩余金額計入當(dāng)期損益。

1.實質(zhì)固定付款額發(fā)生變動。

如果租賃付款額最初是可變的，但在租賃期開始日后的某一時點轉(zhuǎn)為固定，那么，在潛在可變性消除時，該付款額成為實質(zhì)固定付款額，應(yīng)納入租賃負債的計量中。承租人應(yīng)當(dāng)按照變動后租賃付款額的現(xiàn)值重新計量租賃負債。在該情形下，承租人采用的折現(xiàn)率不變，即，采用租賃期開始日確定的折現(xiàn)率。

2.擔(dān)保余值預(yù)計的應(yīng)付金額發(fā)生變動。

在租賃期開始日后，承租人應(yīng)對其在擔(dān)保余值下預(yù)計支付的金額進行估計。該金額發(fā)生變動的，承租人應(yīng)當(dāng)按照變動后租賃付款額的現(xiàn)值重新計量租賃負債。在該情形下，承租人采用的折現(xiàn)率不變。

3.用于確定租賃付款額的指數(shù)或比率發(fā)生變動。

在租賃期開始日后，因浮動利率的變動而導(dǎo)致未來租賃付款額發(fā)生變動的，承租人應(yīng)當(dāng)按照變動后租賃付款額的現(xiàn)值重新計量租賃負債。在該情形下，承租人應(yīng)采用反映利率變動的修訂后的折現(xiàn)率進行折現(xiàn)。

折舊年限的選擇：

租賃期滿取得資產(chǎn)所有權(quán)，應(yīng)當(dāng)在剩余使用壽命內(nèi)計提折舊；否則按租賃資產(chǎn)剩余使用壽命、租賃期和使用權(quán)資產(chǎn)的剩余使用壽命孰短計提折舊。

使用權(quán)資產(chǎn)的折舊：

承租人應(yīng)當(dāng)參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》有關(guān)折舊規(guī)定，自租賃期開始日起對使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊。使用權(quán)資產(chǎn)通常應(yīng)自租賃期開始的當(dāng)月計提折舊，當(dāng)月計提確有困難的，為便于實務(wù)操作，企業(yè)也可以選擇自租賃期開始的下月計提折舊，但應(yīng)對同類使用權(quán)資產(chǎn)采取相同的折舊政策。計提的折舊金額應(yīng)根據(jù)使用權(quán)資產(chǎn)的用途，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。

承租人在確定使用權(quán)資產(chǎn)的折舊方法時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)與使用權(quán)資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式做出決定。通常，承租人按直線法對使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊，其他折舊方法更能反映使用權(quán)資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟利益預(yù)期消耗方式的，應(yīng)采用其他折舊方法。

承租人在確定使用權(quán)資產(chǎn)的折舊年限時，應(yīng)遵循以下原則：承租人能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)計提折舊；承租人無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)剩余使用壽命兩者孰短的期間內(nèi)計提折舊。如果使用權(quán)資產(chǎn)的剩余使用壽命短于前兩者，則應(yīng)在使用權(quán)資產(chǎn)的剩余使用壽命內(nèi)計提折舊。

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使用權(quán)資產(chǎn)是指承租人可在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利。在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)按照成本對使用權(quán)資產(chǎn)進行初始計量。該成本包括下列四項：

使用權(quán)資產(chǎn)=租賃負債的初始計量金額+在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額(扣除已享受的租賃激勵)+初始直接費用+復(fù)原成本(現(xiàn)值)

(一)租賃負債的初始計量金額。

借：使用權(quán)資產(chǎn)

租賃負債——未確認(rèn)融資費用

貸：租賃負債——租賃付款額

(二)在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額;存在租賃激勵的，應(yīng)扣除已享受的租賃激勵相關(guān)金額。

折現(xiàn)率的選擇是租賃負債應(yīng)當(dāng)按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進行初始計量。在計算租賃付款額的現(xiàn)值時，承租人應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；無法確定租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率。

租賃內(nèi)含利率，是指使出租人的租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的利率。

其中，未擔(dān)保余值，是指租賃資產(chǎn)余值中，出租人無法保證能夠?qū)崿F(xiàn)或僅由與出租人有關(guān)的一方予以擔(dān)保的部分。

初始直接費用，是指為達成租賃所發(fā)生的增量成本。增量成本是指若企業(yè)不取得該租賃，則不會發(fā)生的成本，如傭金、印花稅等。無論是否實際取得租賃都會發(fā)生的支出，不屬于初始直接費用，例如為評估是否簽訂租賃合同而發(fā)生的差旅費、法律費用等，此類費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

承租人增量借款利率，是指承租人在類似經(jīng)濟環(huán)境下為獲得與使用權(quán)資產(chǎn)價值接近的資產(chǎn)，在類似期間以類似抵押條件借入資金須支付的利率。

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租賃付款額包括哪些內(nèi)容

客戶是否控制已識別資產(chǎn)使用權(quán)的判斷：

租賃準(zhǔn)則規(guī)定，為確定合同是否讓渡了在一定期間內(nèi)控制已識別資產(chǎn)使用的權(quán)利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估合同中的客戶是否有權(quán)獲得在使用期間因使用已識別資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟利益，并有權(quán)在該使用期間主導(dǎo)已識別資產(chǎn)的使用。

1.客戶是否有權(quán)獲得因使用資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟利益

在評估客戶是否有權(quán)獲得因使用已識別資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟利益時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在約定的客戶權(quán)利范圍內(nèi)考慮其所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益。

2.客戶是否有權(quán)主導(dǎo)資產(chǎn)的使用

存在下列情形之一的，可視為客戶有權(quán)主導(dǎo)對已識別資產(chǎn)在整個使用期間的使用：

(1)客戶有權(quán)在整個使用期間主導(dǎo)已識別資產(chǎn)的使用目的和使用方式;

租賃的分拆和合并的區(qū)別：

(一)租賃的分拆

準(zhǔn)則規(guī)定，合同中同時包含多項單獨租賃的，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將合同予以分拆，并分別各項單獨租賃進行會計處理。合同中同時包含租賃和非租賃部分的，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將租賃和非租賃部分進行分拆,除非承租人按照新租賃準(zhǔn)則的規(guī)定選擇采用簡化處理。

同時符合下列條件，使用已識別資產(chǎn)的權(quán)利構(gòu)成合同中的一項單獨租賃：

(1)承租人可從單獨使用該資產(chǎn)或?qū)⑵渑c易于獲得的其他資源一起使用中獲利。易于獲得的資源是指出租人或其他供應(yīng)方單獨銷售或出租的商品或服務(wù)，或者承租人已從出租人或其他交易中獲得的資源。

(2)該資產(chǎn)與合同中的其他資產(chǎn)不存在高度依賴或高度關(guān)聯(lián)關(guān)系。例如，若承租人租入資產(chǎn)的決定不會對承租人使用合同中的其他資產(chǎn)的權(quán)利產(chǎn)生重大影響，則表明該項資產(chǎn)與合同中的其他資產(chǎn)不存在高度依賴或高度關(guān)聯(lián)關(guān)系。

1.承租人的處理