如何理解“會計政策變更之追溯調(diào)整法”
5.會計政策變更累積影響數(shù)的5個計算步驟：
①根據(jù)新會計政策重新計算受影響的前期交易或事項(xiàng);
②計算兩種會計政策下的差異;
③計算差異的所得稅影響金額;
④確定前期中的每一期的稅后差異;
⑤計算會計政策變更的累積影響數(shù)。
注意：這里的所得稅影響金額一般不涉及“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目的調(diào)整。如果產(chǎn)生暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債。
舉個小例子幫助大家理解一下累積影響數(shù)的計算：
甲公司20X6年花30萬元從二級市場購入一只以交易為目的的股票(假設(shè)不考慮交易費(fèi)用)，公司采用成本與市價孰低法對購入股票進(jìn)行計量。
但是公司從20×8年起對其以交易為目的購入的股票由成本與市價孰低改為公允價值計量。已知20X6年末該只股票市價40萬元，20X7年末該只股票市價60萬元。
假設(shè)所得稅稅率為25%，公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。
要求：計算會計政策變更的累積影響數(shù)并編制相應(yīng)的會計分錄。
解析：
首先明確，本期期末為20X8年12月31日，本期的比較資產(chǎn)負(fù)債表包含20X8年和20X7年兩期，因此列報前期為20X7年，列報前期最早期初為20X7年1月1日，也就是20X6年12月31日。
在20X6年12月31日，按照成本與市價孰低法，該股票賬面價值為30萬元，按照公允價值計量為40萬元，因此兩種會計政策的差異為40-30=10萬元。所得稅影響金額為10*25%=2.5萬元。累積影響數(shù)為10-2.5=7.5萬元。
調(diào)整分錄如下：
20X6年：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 100000
貸：利潤分配——未分配利潤 100000
借：利潤分配——未分配利潤 25000
貸：遞延所得稅負(fù)債 25000
借：利潤分配——未分配利潤 7500
貸：盈余公積 7500
20X7年：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 200000
貸：利潤分配——未分配利潤 200000
借：利潤分配——未分配利潤 50000
貸：遞延所得稅負(fù)債 50000
借：利潤分配——未分配利潤 15000
貸：盈余公積 15000
6.對以前年度損益進(jìn)行追溯調(diào)整或追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計算各列報期間的每股收益。
總結(jié)：
首先，大家注意追溯調(diào)整法跟會計差錯更正中的追溯重述法不要混淆，追溯重述法通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。其次，大家一定要牢記變更“發(fā)出存貨的計量方法”屬于會計政策變更，這一點(diǎn)特別容易考選擇題。另外，這部分內(nèi)容理論知識多，尤其是“累積影響數(shù)”的概念不容易理解，大家需要耐心進(jìn)行學(xué)習(xí)。小編還會帶來更多CPA考點(diǎn)解讀，敬請期待。
文/東奧撰稿人奔跑的影子
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