注會稅法考點解讀：消費稅計稅依據(jù)的特殊規(guī)定

來源：東奧會計在線責編：魚羊2018-04-25 14:57:07

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一、近5年考情分析

消費稅計稅依據(jù)的特殊規(guī)定在近些年的注冊會計師考試中有時會涉及，考試頻率為中等。分值一般在2分左右，既會涉及客觀題，也會涉及計算分析題，不過難度不大?？陀^題考查大多是教材原文表述辨析，計算分析題通常會挑出其中某一類情況直接考查消費稅額的具體計算，屬于“中頻率，中分值，中難度”的較為友好考點。廣大考生在學習該部分內(nèi)容時，只要稍加注意，再配合相應(yīng)的試題進行演練，能夠取得較好的學習效果。

下表是該考點的具體考題分布：

近5年消費稅計稅依據(jù)特殊規(guī)定考題分布

年份	題型	分值	具體知識點
2017	無	0	無
2016	多項選擇題	1.5	“換投抵”的計稅依據(jù)
2015	未考查	0	無
2014	無	0	無
2013	計算分析題	1	非獨立核算門市部消費稅計算

二、考點精講

1.非獨立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品計算

考點內(nèi)容：按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量計算消費稅

考查方向：①直接考查原文判斷正誤，以單項選擇題或多項選擇題形式出現(xiàn);②考查計算分析題，計算消費稅額。

注意事項：試題容易將獨立核算的門市部與非獨立核算的門市部進行混淆出現(xiàn)，考生在答題時，一定要注意門市部到底是獨立核算還是非獨立核算。此外，由于已在2013年的計算分析題中出現(xiàn)，后續(xù)備考時，仍要當做計算分析題考點予以關(guān)注。

2.“換投抵”的消費稅計稅依據(jù)

關(guān)鍵點：只要出現(xiàn)“換投抵”，該部分應(yīng)稅消費品直接按最高銷售價格進行計算。

考查方向：①結(jié)合職工福利、集體消費、委托加工等情形，以多項選擇題形式考查各種情況下消費稅計稅依據(jù)確定是否正確;②結(jié)合職工福利、集體消費、委托加工等情形，以計算分析題形式出現(xiàn)，考查不同情況下消費稅額的直接計算。

注意事項：①第一種考查方向已在2016年中出現(xiàn)，考生在復(fù)習備考時，務(wù)必要緊盯“換投抵”的三種情況，緊盯“最高價格”。②第二種考查方向尚未出現(xiàn)，但難度較高，容易設(shè)置考題，綜合性強?？忌趶?fù)習備考時，對于“換投抵”部分的內(nèi)容，也要適當關(guān)注計算分析題，在答題時，要仔細閱讀題干中的各種情形，區(qū)分不同情況下消費稅計稅依據(jù)的確定。

3.酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費稅問題處理

關(guān)鍵點：品牌使用費、特許經(jīng)營費等各種名目費用的處理

處理方法：無論是品牌使用費、特許經(jīng)營費或者其他各種名目的費用，只要出現(xiàn)，一律要并入白酒銷售額中繳納消費稅。

考查方向：在題干表述中出現(xiàn)品牌使用費、特許經(jīng)營費等各種名目費用，考查白酒企業(yè)消費稅計算，選擇題和計算分析題均有可能出現(xiàn)。

注意事項：不要被題干的表述所迷惑，不要被各種費用的名稱所迷惑，只要是酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)的各類費用，直接計入銷售額中計算消費稅即可。

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