注會(huì)稅法考點(diǎn)解讀：企業(yè)所得稅中關(guān)于利息費(fèi)用的扣除限制

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：魚(yú)羊2018-04-25 16:34:21

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今天的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考點(diǎn)解讀聚焦于，企業(yè)所得稅中關(guān)于利息費(fèi)用的扣除限制，有對(duì)這部分知識(shí)點(diǎn)不清楚的同學(xué)千萬(wàn)不要錯(cuò)過(guò)哦。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師

(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，可據(jù)實(shí)扣除。

(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除。

【小憩片刻】

金融企業(yè)借款利率由國(guó)家控制，所以金融企業(yè)利率是“天”，任何非金融企業(yè)的借款利率都不能“破天”，必須“以天為尊”。

(3)關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除

①核心內(nèi)容：進(jìn)行兩個(gè)合理性的衡量——總量的合理性和利率的合理性。

第一步從資本結(jié)構(gòu)角度判別借款總量的合理性。

稅法給定債資比例，金融企業(yè)5：1;其他企業(yè)2：1

結(jié)構(gòu)合理性的衡量結(jié)果——超過(guò)債資比例的利息不得在當(dāng)年和以后年度扣除。

【提問(wèn)】為什么要限定債資比?

我們知道利息對(duì)企業(yè)所得稅而言具有抵稅作用，企業(yè)可以利用利息抵稅作用來(lái)控制企業(yè)所得稅的繳納金額。

例如：母公司的企業(yè)所得稅稅率為25%，子公司的企業(yè)所得稅稅率為15%。子公司將1000萬(wàn)元借給母公司，年底產(chǎn)生利息50萬(wàn)元。子公司在利潤(rùn)表上財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)下有利息收入50萬(wàn)元，導(dǎo)致子公司多交企業(yè)所得稅7.5萬(wàn)元。母公司在利潤(rùn)表上財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)下利息支出50萬(wàn)元，導(dǎo)致母公司少交企業(yè)所得稅12.5萬(wàn)元。

綜上所述，一筆資金在企業(yè)內(nèi)部做一下借貸，母子公司之間利用稅率差可以調(diào)節(jié)企業(yè)所得稅的繳納金額。上述例子中將母子公司作為一個(gè)整體看待：子公司多交企業(yè)所得稅7.5萬(wàn)元與母公司少交企業(yè)所得稅12.5萬(wàn)元抵消后，還可以使這個(gè)整體少交企業(yè)所得稅5萬(wàn)元。

這就是所謂的“資本弱化”，通過(guò)借款這一手段，最終達(dá)到少交企業(yè)所得稅的目的。因此，稅法針對(duì)這種情況，規(guī)定了關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的“地”——債資比限定。

第二步通過(guò)合理利率標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判別那些未超過(guò)債資比例的利息是否符合合理的水平，使利率水平符合合理性。

【提示】

此處的原理與前述“非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出”的原理一致，不能“破天”，必須“以天為尊”。

【歸納】

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款，一定要“頂天立地”，方能問(wèn)心無(wú)愧!

“天”——債資比限定;“地”——利率限定

②關(guān)聯(lián)方利息支出的其他規(guī)定：

企業(yè)能證明關(guān)聯(lián)方相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的;或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

【小憩片刻】

關(guān)聯(lián)方之間并不都是“關(guān)系曖昧”的，也有“純潔”的時(shí)候。

(4)企業(yè)向自然人借款的利息支出

①向關(guān)聯(lián)方自然人借款的利息支出——企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的(關(guān)聯(lián)方債資比例和利率標(biāo)準(zhǔn))，準(zhǔn)予扣除。

【提示】

只要是關(guān)聯(lián)借款都必須做到“頂天立地”，方能問(wèn)心無(wú)愧!

②向非關(guān)聯(lián)方自然人借款的利息支出——企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除：

i企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;

ii企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

【提示】

合法借款是前提，合同簽署不可少，以天為尊要謹(jǐn)記！還有更多注會(huì)知識(shí)點(diǎn)解讀，千萬(wàn)不要錯(cuò)過(guò)。

文/東奧撰稿人朝乾夕惕

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