注會(huì)會(huì)計(jì)考點(diǎn)解讀：利潤(rùn)表的前世今生

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：魚羊2018-06-27 14:55:44

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本次CPA考點(diǎn)解讀，我們一起聚焦利潤(rùn)表。我叫利潤(rùn)表，是財(cái)務(wù)報(bào)告家族中的一員。我有三個(gè)情同手足的親兄弟。我的大哥叫資產(chǎn)負(fù)債表，反映的是企業(yè)特定日期的財(cái)務(wù)狀況。我排行老二，反映的是企業(yè)特定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果。我的三弟叫現(xiàn)金流量表，反映的是企業(yè)特定時(shí)期的現(xiàn)金流量。我的四弟叫股東權(quán)益變動(dòng)表，反映的是企業(yè)的股東權(quán)益從年初到年末增減變動(dòng)的具體情況。

利潤(rùn)表

財(cái)會(huì)行業(yè)有一句話：“不變的永遠(yuǎn)只有變化?！睂?duì)于這句話，我深有感觸。從2014年到2017年短短的四年，我經(jīng)歷了劇變。就如同林蘇不再是林蘇，而是成為了梅長(zhǎng)蘇。再回首看四年之前，恍如隔世。

在我誕生的那一刻，我就是以多步式的結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)在世人面前。所謂多步式的含義是：一步一步的來(lái)計(jì)算最終的利潤(rùn)。具體來(lái)說(shuō)，先計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上計(jì)算出利潤(rùn)總額，再在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上計(jì)算出最終的凈利潤(rùn)。2014年之前的我，如表1所示：

表1 2014年之前的我

項(xiàng)目	本期金額	上期金額
一、營(yíng)業(yè)收入
減：營(yíng)業(yè)成本
營(yíng)業(yè)稅金及附加
銷售費(fèi)用
管理費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用
資產(chǎn)減值損失
加：公允價(jià)值變動(dòng)收益
投資收益
二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以—號(hào)填列）
加：營(yíng)業(yè)外收入
減：營(yíng)業(yè)外支出
三、利潤(rùn)總額
減：所得稅費(fèi)用
四、凈利潤(rùn)

到了2014年，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》引入了綜合收益觀。綜合收益觀的理念是：企業(yè)的所有者權(quán)益變動(dòng)，但是不是由于股東投入或者撤回資本導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)，就屬于綜合收益。綜合收益的變動(dòng)中再排除凈利潤(rùn)導(dǎo)致的變動(dòng)，剩下的就屬于其他綜合收益。比如可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)，非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允模式的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換升值的部分，都由2014年之前的資本公積---其他資本公積調(diào)整為其他綜合收益。由于引入了綜合收益理念，因此，在凈利潤(rùn)項(xiàng)目下增加了“其他綜合收益的稅后凈額”和“綜合收益總額”兩個(gè)項(xiàng)目。其中，凈利潤(rùn)+其他綜合收益的稅后凈額=綜合收益總額。

到了2016年，伴隨著全面營(yíng)改增，營(yíng)業(yè)稅已經(jīng)正式退出了歷史舞臺(tái)。因此，在2016財(cái)政部頒布的《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》中，將原來(lái)的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目替換為“稅金及附加”科目，同時(shí)將原來(lái)作為“管理費(fèi)用”核算的房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅也調(diào)整到“稅金及附加”科目下核算。與之相應(yīng)，報(bào)表中的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目也調(diào)整為“稅金及附加”項(xiàng)目。

在2017年之前，對(duì)于政府補(bǔ)助取得的收益，都認(rèn)為屬于非日常活動(dòng)，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收

入”，但是這個(gè)做法并不一定符合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀事實(shí)。比如如果是由于企業(yè)進(jìn)行研發(fā)而政府給予的補(bǔ)助，顯然應(yīng)該是對(duì)日?；顒?dòng)給予的補(bǔ)償?；谶@一點(diǎn)考慮，在2017年5月財(cái)政部修訂的新《政府補(bǔ)助準(zhǔn)則》，將政府補(bǔ)助區(qū)分日常和非日?；顒?dòng)處理。如果是非日?；顒?dòng)，還是計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。但是如果是日?；顒?dòng)，就計(jì)入新增的“其他收益”科目。相應(yīng)的，報(bào)表中也增加了“其他收益”項(xiàng)目，是計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之前的一個(gè)項(xiàng)目。

到了2017年底，財(cái)政部又頒布了《關(guān)于修訂印發(fā)一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》，對(duì)我的格式又進(jìn)行了進(jìn)一步修改。主要修改在于：處置固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的利得和損失由原來(lái)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支科目替換為“資產(chǎn)處置損益”科目。相應(yīng)的，報(bào)表中也增加“資產(chǎn)處置收益”項(xiàng)目，雖然屬于利得或損失，但是也還是屬于利潤(rùn)表計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之前的一個(gè)項(xiàng)目。

經(jīng)過(guò)以上這一番折騰，現(xiàn)在的我如表2所示：

表2 現(xiàn)在的我

項(xiàng)目	本期金額	上期金額
一、營(yíng)業(yè)收入
減：營(yíng)業(yè)成本
稅金及附加
銷售費(fèi)用
管理費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用
資產(chǎn)減值損失
加：公允價(jià)值變動(dòng)收益
投資收益
資產(chǎn)處置收益
其他收益
二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以—號(hào)填列）
加：營(yíng)業(yè)外收入
減：營(yíng)業(yè)外支出
三、利潤(rùn)總額
減：所得稅費(fèi)用
四、凈利潤(rùn)
五、其他綜合收益的稅后金額
六、綜合收益總額