注會稅法考點解讀：退休人員再任職取得收入個人所得稅的計算

來源：東奧會計在線責編：魚羊2018-07-09 13:53:18

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本次注冊會計師考點解讀，我們來看看退休再任職人員的所得稅計算。前幾天，有個財務小伙伴向我咨詢，公司續(xù)聘了一個剛剛退休的高級管理人員，該怎么計算個人所得稅呢，是按勞務報酬交還是按工資交?要不要和退休工資合并計稅呢?當聽到再任職的薪酬待遇和退休工資的金額后，我不禁暗暗漢顏，80后正當年的我們工資不但沒有人家再任職的待遇好，而且就連人家的退休工資都比不上呢，看來真得好好努力了，小伙伴們一起努力吧，不做普通的小會計，要向高級管理人才進軍!好啦，題外話就不再聊了，讓我們來看一看這些已退休的老同志繼續(xù)發(fā)光發(fā)熱時取得的收入到底該如何納稅呢？

退休人員再任職收入個人所得稅計算

首先明確下，依據(jù)國稅函【2005】382號文件中的規(guī)定，退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。具體的計算方法如

應納稅額=應納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)

=(退休人員再任職取得的收入-稅法規(guī)定的費用扣除標準)*適用稅率-速算扣除數(shù)

何為“退休人員再任職”呢，《國家稅務總局關于離退休人員再任職界定問題的批復》(國稅函【2006】526號)文件中給出了答案，文件批復內容為《國家稅務總局關于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復》(國稅函〔2005〕382號)所稱的“退休人員再任職”，應同時符合下列條件：

1、受雇人員與用人單位簽訂一年以上(含一年)勞動合同(協(xié)議)，存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關系;

2、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入;

3、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保及其他待遇;

4、受雇人員的職務晉升、職稱評定等工作由用人單位負責組織。

有了這個文件，就能區(qū)分開退休人員再任職取得的收入到底是按勞務報酬項目交稅還是按工資薪金項目交稅了，本文開頭小伙伴遇到的問題也可以從具體情況進行分析了，如果該退休職工在公司繼續(xù)發(fā)光發(fā)熱且符合上述條件的，其取得的收入則應按“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅; 如果該退休人員只是獨立為企業(yè)提供各種非雇傭的勞務，則其所取得的收入應按“勞務報酬所得”項目繳納個人所得稅。

接下來我們再看看要不要與退休工資合并計稅，哪些退休后取得的收入是不用交稅的、哪些是要交稅的。依據(jù)《個人所得稅法》及其實施條例以及財政部、國家稅務總局的若干規(guī)定等，針對退休人員取得的收入有如下規(guī)定：

1、離退休人員除按規(guī)定領取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應在減除費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。

2、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費，免征個人所得稅。

3、對按《國務院關于高級專家離休退休若干問題暫的暫行規(guī)定》和《國務院辦公廳關于杰出高級專家暫緩離休審批問題的通知》精神，達到離休、退休年齡，但確因工作需要適當延長離休、退休年齡的高級專家，其在延長離休、退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。

延長離休退休年齡的高級專家是指：

(1) 享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學者。

(2) 中國科學院、中國工程院院士。

高級專家延長離休、退休期間取得的工資薪金所得，其免征個人所得稅政策口徑按列標準執(zhí)行：

(1) 對高級專家從其勞動人事關系所在單位取得的，單位按國家有關規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅。

(2) 除上述第(1)項所述收入以外各種名目的津補貼收入等，以及高級專家從其勞動人事關系所在單位之外的其他地方取得的講課費、顧問費、稿酬等各種收入，依法計征個人所得稅。

高級專家從兩處以上取得應稅工資、薪金所得以及具有稅法規(guī)定應當自行納稅申報的其他情形的，應在稅法規(guī)定的期限內自行向主管稅務機關辦理納稅申報。

依據(jù)以上政策，我們可以知道退休工資是無需和再任職取得的收入進行合并計稅的，因為退休工資是法定免稅的收入啊。

小伙伴的關于退休人員再任職取得收入的計稅問題基本上都有答案啦，但由于個人所得稅是地方稅種，各地的具體政策還是有所不同的，所以各位財務小伙伴在實際操作時還需要充分考慮當?shù)氐亩愂照吲丁?a href="http://m.life666.cn/zckjs/zkz/" target="_blank">注會準考證打印將在8月開始，大家做好準備。

文/東奧撰稿人玉飄雪

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