注會(huì)會(huì)計(jì)考點(diǎn)解讀：初學(xué)內(nèi)部交易抵消分錄建議

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：魚羊2018-07-17 14:23:04

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本次注冊(cè)會(huì)計(jì)師考點(diǎn)解讀，我們一起來(lái)看看內(nèi)部交易抵消分錄。合并報(bào)表內(nèi)部交易的抵消分錄是每年注會(huì)考試的必考內(nèi)容，同時(shí)也是同學(xué)們?cè)趯W(xué)習(xí)的時(shí)候感到非常困難的地方。解決問(wèn)題的關(guān)鍵點(diǎn)還是在于需要轉(zhuǎn)變思路。因?yàn)檎Ｍ瑢W(xué)們都是站在個(gè)別企業(yè)的角度考慮問(wèn)題，而編制合并報(bào)表的時(shí)候卻需要站在集團(tuán)整體的角度考慮問(wèn)題。這里小編給初學(xué)合并報(bào)表內(nèi)部交易抵消分錄的同學(xué)一個(gè)建議：就是可以先寫出母子公司個(gè)別企業(yè)的分錄，兩者相加。然后再?gòu)募瘓F(tuán)整體考慮應(yīng)該有怎樣的分錄，再和前面?zhèn)€別報(bào)表相加的結(jié)果進(jìn)行比較，之間的差異也就是通過(guò)編制抵消分錄的方式來(lái)反映。這樣做就更好理解抵消分錄是如何來(lái)的，便于初學(xué)者理解。

初學(xué)內(nèi)部交易抵消分錄建議

比如以2018年注會(huì)會(huì)計(jì)教材【例27-19】為例，甲公司擁有A公司70%的股權(quán)，系A(chǔ)公司的母公司。甲公司本期個(gè)別利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入有3000萬(wàn)元，系向A公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為2100萬(wàn)元。A公司在本期將該產(chǎn)品全部售出，其銷售收入為3750萬(wàn)元，銷售成本為3000萬(wàn)元，并分別在其個(gè)別利潤(rùn)表中列示。

甲公司個(gè)別分錄是：

借：銀行存款 3000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2100

貸：庫(kù)存商品 2100

乙公司個(gè)別分錄是：

借：庫(kù)存商品 3000

貸：銀行存款 3000

借：銀行存款 3750

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3750

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3000

貸：庫(kù)存商品 3000

從集團(tuán)整體來(lái)看，應(yīng)該是確認(rèn)3750萬(wàn)的收入，結(jié)轉(zhuǎn)2100萬(wàn)的成本。所以紅色部分個(gè)別報(bào)表所做的是集團(tuán)角度不承認(rèn)的，因此甲公司的營(yíng)業(yè)收入和乙公司的營(yíng)業(yè)成本需要抵消，做相反分錄即可。也就是教材最終得到的抵消分錄：

借：營(yíng)業(yè)收入 3000

貸：營(yíng)業(yè)成本 3000

同樣以2018年注會(huì)會(huì)計(jì)教材【例27-20】為例，甲公司系A(chǔ)公司的母公司。甲公司本期個(gè)別利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入中有2000萬(wàn)元，系向A公司銷售商品實(shí)現(xiàn)的收入，其商品成本為1400萬(wàn)元，銷售毛利率為30%。A公司本期從甲公司購(gòu)入的商品在本期均未實(shí)現(xiàn)銷售，期末存貨中包含有2000萬(wàn)元從甲公司購(gòu)進(jìn)的商品，該存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為600萬(wàn)元。

甲公司個(gè)別分錄是：

借：銀行存款 2000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1400

貸：庫(kù)存商品 1400

乙公司個(gè)別分錄是：

借：庫(kù)存商品 2000

貸：銀行存款 2000

從整體角度，只是資產(chǎn)從集團(tuán)的一方轉(zhuǎn)到另一方，不會(huì)出現(xiàn)資產(chǎn)的增值，同時(shí)乙公司賬上存貨只能確認(rèn)1400萬(wàn)，不能確認(rèn)2000萬(wàn)。因此，在合并報(bào)表中需要抵消甲公司的營(yíng)業(yè)收入2000萬(wàn)和營(yíng)業(yè)成本1400萬(wàn)，以及乙公司的存貨600萬(wàn)。最終也得到教材的抵消分錄：

借：營(yíng)業(yè)收入 2000

貸：營(yíng)業(yè)成本 1400

存貨 600

注會(huì)準(zhǔn)考證打印入口將在8月6日開通，大家注意時(shí)間，及時(shí)打印。準(zhǔn)考證雖小但不可或缺，想要順利過(guò)關(guān)就要抓住每一個(gè)細(xì)節(jié)。

文/東奧撰稿人happiness

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