注會會計考點(diǎn)解讀：“總額法”VS“凈額法”

來源：東奧會計在線責(zé)編：魚羊2018-08-08 16:04:59

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新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則在去年注冊會計師《會計》教材中就有收錄了，這無疑是這兩年《會計》考試需要關(guān)注的內(nèi)容。不知道大家學(xué)的如何了呢？

《政府補(bǔ)助》會計處理的方法

今天，我們一起來歸納一下政府補(bǔ)助的會計處理：

首先，根據(jù)政府補(bǔ)助的處理方法(總額法和凈額法)及其補(bǔ)助是否與企業(yè)日常活動相關(guān)，給大家歸納一個矩陣圖：

與企業(yè)日常活動無關(guān)

將政府補(bǔ)助全額確認(rèn)為營業(yè)外收入

將政府補(bǔ)助作為營業(yè)外支出的扣減

與企業(yè)日常活動相關(guān)

將政府補(bǔ)助全額確認(rèn)為其他收益

將政府補(bǔ)助作為相關(guān)成本費(fèi)用的扣減

總額法

凈額法

然后，歸納總結(jié)“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助”和“與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助”對于“總額法”和“凈額法”的運(yùn)用：

(一)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

總額法，將與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益，隨著資產(chǎn)的使用而逐步結(jié)轉(zhuǎn)計入損益;

【特別提醒】此處“隨著資產(chǎn)的使用而逐步結(jié)轉(zhuǎn)計入損益”是指分?jǐn)傆嬋搿捌渌找妗?，而非沖減損益表相關(guān)成本、費(fèi)用科目。

凈額法，將補(bǔ)助沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值，以反映長期資產(chǎn)的實際取得成本。

【案例】2017年1月1日，甲公司收到政府下?lián)苡糜谫徺I檢測設(shè)備的補(bǔ)助款480萬元。2017年4月30日，與上述政府補(bǔ)助相關(guān)的檢測設(shè)備安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，該設(shè)備初始確認(rèn)金額1500萬元。該設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零。(假設(shè)該檢測設(shè)備的折舊金額計入“制造費(fèi)用”)

總額法下，將收到政府下?lián)苡糜谫徺I檢測設(shè)備的補(bǔ)助款480萬元確認(rèn)為遞延收益，并于2017年5月1日起，按照資產(chǎn)的預(yù)計使用年限10年，逐期平均攤銷。

每月會計分錄如下：

借：制造費(fèi)用 12.5

貸：累計折舊 12.5

借：其他收益 4

貸：遞延收益 4

凈額法下，將收到政府下?lián)苡糜谫徺I檢測設(shè)備的補(bǔ)助款480萬元于設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時沖減初始確認(rèn)金額1500萬元，并于2017年5月1日起，按照設(shè)備凈值1020萬元及資產(chǎn)的預(yù)計使用年限10年，逐期平均攤銷。

每月會計分錄如下：

借：制造費(fèi)用 8.5

貸：累計折舊 8.5

Tips：企業(yè)對某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)選擇總額法或凈額法后，應(yīng)當(dāng)對該項業(yè)務(wù)一貫地運(yùn)用該方法，不得隨意變更。(總額法和凈額法的選用是會計政策的選擇)

(二)與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

1、用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的在收到時應(yīng)當(dāng)先判斷企業(yè)能否滿足政府補(bǔ)助所附條件。

如收到時暫時無法確定，則應(yīng)當(dāng)先作為預(yù)收款項計入“其他應(yīng)付款”科目，待客觀情況表明企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件后，再轉(zhuǎn)入遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或損失的期間，計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本;

如收到補(bǔ)助時，客觀情況表明企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件，則應(yīng)當(dāng)將補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或損失的期間，計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。

2、用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，直接計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。

【案例】2017年1月1日，甲公司收到政府下?lián)苡糜谘a(bǔ)償上年度研發(fā)費(fèi)用共500萬元。

會計處理方法一：

借：銀行存款 500

貸：其他收益 500

會計處理方法二：

借：銀行存款 500

貸：管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用 500

【小結(jié)】

總額法：將政府補(bǔ)助全額確認(rèn)為收益(營業(yè)外收入、其他收益)

凈額法：將政府補(bǔ)助作為相關(guān)成本費(fèi)用的扣減(沖減營業(yè)外支出、沖減相關(guān)成本費(fèi)用)