2014《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：暫時(shí)性差異

　　【小編導(dǎo)言】現(xiàn)階段進(jìn)入2014注會(huì)基礎(chǔ)備考期，是打牢基礎(chǔ)的重要階段，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2014《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：暫時(shí)性差異。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

　　(二)可抵扣暫時(shí)性差異

　　(三)特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》科目第十九章所得稅第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：暫時(shí)性差異

　　暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額影響的不同，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

　　某些不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件，未作為財(cái)務(wù)報(bào)告中資產(chǎn)、負(fù)債列示的項(xiàng)目，如果按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也構(gòu)成暫時(shí)性差異。

　　(一)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。

　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況：

　　1.資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

　　2.負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)

　　(二)可抵扣暫時(shí)性差異

　　可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。

　　可抵扣暫時(shí)性差異一般產(chǎn)生于以下情況：

　　1.資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)

　　2.負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

　　(三)特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

　　1.未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

　　某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环�合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值零與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。

　　如企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)期銷售收入15%的部分準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該類費(fèi)用在發(fā)生時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定即計(jì)入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額也形成暫時(shí)性差異。

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