【東奧小編】2015年很快將會成為過去，2016年注冊會計師考試很快就會到來。為了幫助大家備考，東奧整理了2016年注冊會計師考試預(yù)習(xí)知識點，下面是2016年注冊會計師考試預(yù)習(xí)《會計》：金融資產(chǎn)。

　　知識點：金融資產(chǎn)

　　一、交易性金融資產(chǎn)

　　初始計量中應(yīng)注意交易費用的問題，取得交易性金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費用應(yīng)計入投資收益的借方，原則上為取得一項資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)計入取得資產(chǎn)的成本，但交易性金融資產(chǎn)卻不同，假設(shè)把交易費用計入到取得的交易性金融資產(chǎn)的成本中，當(dāng)期末交易性金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生變動的時候，期末時資產(chǎn)的公允價值和取得資產(chǎn)時的成本的差額為公允價值變動，公允價值變動額要計入“公允價值變動損益”中，但發(fā)生的交易費用是公允價值變動損益嗎?很顯然不是。所以只能把它單獨計入投資收益中才行。

　　后續(xù)計量中交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動計入公允價值變動損益中，影響到凈利潤和每股收益，而可供出售金融資產(chǎn)在持有期間的公允價值變動計入到資本公積——其他資本公積，屬于其他綜合收益的一部分，并沒有影響凈利潤和每股收益。

　　處置時，除了要將售價與賬面價值的差額計入投資收益外，還要將交易性金融資產(chǎn)持有期間形成的公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益。應(yīng)注意出售時投資收益=出售凈價-取得時成本，出售時處置損益=出售凈價-出售時賬面價值，從取得到出售會影響投資收益的時點包括：

　�、偃〉脮r支付的交易費用;

　　②持有期間確認(rèn)的股利或利息收入;

　�、鄢鍪蹠r確認(rèn)的投資收益。

　　二、持有至到期投資

　　在預(yù)習(xí)持有至到期投資時，首先應(yīng)理解攤余成本的概念。金融資產(chǎn)的攤余成本是指經(jīng)過三步調(diào)整后的結(jié)果：

　　(1)扣除已償還的本金;

　　(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額(如果取得時成本為1200萬元，面值為 1000萬元，要進(jìn)行攤銷，最后等于面值1000萬元，假設(shè)至某日累計攤銷了100萬元，那么此時的攤余成本為1100萬元，即減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額;如果取得時成本低于面值，最終也要回歸面值，應(yīng)加上采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額);

　　(3)扣除已發(fā)生的減值損失

　　對于持有至到期投資來說，攤余成本就是賬面價值。期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提利息-本期收回的本金和利息 -本期計提的減值準(zhǔn)備，本期計提利息=期初攤余成本×實際利率。

　　三、可供出售金融資產(chǎn)

　　新準(zhǔn)則已將原長期股權(quán)投資核算范圍中的“三無”投資劃分到此類金融資產(chǎn)中(除非滿足準(zhǔn)則規(guī)定的劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的條件)。

　　可供出售金融資產(chǎn)的會計處理有點兒類似交易性金融資產(chǎn)，又有點兒類似持有至到期投資。類似于交易性金融資產(chǎn)的地方在于它們都是采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，但不同之處在于交易性金融資產(chǎn)在持有期間形成的公允價值變動損益計入到公允價值變動損益中，影響了利潤總額和凈利潤，而可供出售金融資產(chǎn)在持有期間的公允價值變動計入到資本公積——其他資本公積，屬于其他綜合收益的一部分，不影響利潤總額和凈利潤。

　　還有一處相似，就是在處置時除了要將售價與賬面價值之間的差額確認(rèn)為投資收益外，還都要將持有期間累計的公允價值變動損益(資本公積——其他資本公積)轉(zhuǎn)入到投資收益中。

　　可供出售金融資產(chǎn)類似于持有至到期投資的地方在于期末攤余成本的計算、資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息收入確認(rèn)的投資收益數(shù)額的計算，但不同之處在于持有至到期投資是按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量，攤余成本等于賬面價值，而可供出售金融資產(chǎn)是按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，攤余成本不等于賬面價值，賬面價值為期末時的公允價值。

　　可供出售債務(wù)工具的減值也是一個特殊的地方，需注意。

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