CPA稅法考前重點學(xué)習(xí)筆記——?進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算與已納消費稅扣除 上一篇 | 下一篇
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【重要知識點】
進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算
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征稅方式 |
消費稅計稅依據(jù) |
增值稅計稅依據(jù) |
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從價定率 |
（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅比例稅率） |
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從量定額（啤酒、黃酒、成品油） |
海關(guān)核定的進口數(shù)量 |
關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅稅額 |
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復(fù)合計稅 （卷煙、白酒） |
（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口征稅數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率） |
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已納消費稅的扣除
納稅人用外購或委托加工收回的已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，在準(zhǔn)予扣除的范圍內(nèi)允許按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除外購或委托加工收回應(yīng)稅消費品的已納消費稅。
1.外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅款扣除的范圍包括：
(1)外購或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；
(2)外購或委托加工收回的已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品；
(3)外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；
(4)外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火；
(5)外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；
(6)外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；
(7)外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；
(8)外購或委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油。
提示：
對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾(含鑲嵌首飾)、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品，在計稅時一律不得扣除外購、委托加工收回的珠寶玉石的已納消費稅。
自2015年5月1日起，從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購進、進口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒的，準(zhǔn)予從葡萄酒消費稅應(yīng)納稅額中扣除所耗用應(yīng)稅葡萄酒已納消費稅稅款。如本期消費稅應(yīng)納稅額不足抵扣的，余額留待下期抵扣。
【理解訣竅】
已納消費稅的扣除都必須是同一稅目且連續(xù)生產(chǎn)的。
記憶時我們想著不得扣除的項目要不就是有錢人常常消費的項目：比如游艇，超豪華小汽車(小汽車)，好幾百萬自己組裝的賽車摩托(摩托車)，鑲金鉆的名牌限定手表(高檔手表)，他們太有錢了，不在意那點扣除的消費稅，也就沒必要扣了；
要不就是對環(huán)境污染太太太嚴(yán)重了，得嚴(yán)格管控：比如電池，從小我們就學(xué)廢電池對環(huán)境的危害，降解可能需要1000年甚至更久。再比如涂料，也對環(huán)境污染很嚴(yán)重，相比起來木質(zhì)一次性筷子對環(huán)境的破壞小的多，所以木質(zhì)一次性筷子，實木地板這些已納消費稅可以抵扣，但是電池、涂料不可以。
再單獨記憶一個酒，酒也不可以抵扣，但外購、進口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒的可扣除。
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