CPA稅法考前重點學習筆記——?進口環(huán)節(jié)應納消費稅的計算與已納消費稅扣除 上一篇 | 下一篇
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【重要知識點】
進口環(huán)節(jié)應納消費稅的計算
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征稅方式 |
消費稅計稅依據(jù) |
增值稅計稅依據(jù) |
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從價定率 |
（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅比例稅率） |
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從量定額（啤酒、黃酒、成品油） |
海關(guān)核定的進口數(shù)量 |
關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅稅額 |
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復合計稅 （卷煙、白酒） |
（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口征稅數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率） |
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已納消費稅的扣除
納稅人用外購或委托加工收回的已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，在準予扣除的范圍內(nèi)允許按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除外購或委托加工收回應稅消費品的已納消費稅。
1.外購或委托加工收回的應稅消費品已納稅款扣除的范圍包括：
(1)外購或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；
(2)外購或委托加工收回的已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品；
(3)外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；
(4)外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火；
(5)外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；
(6)外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；
(7)外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；
(8)外購或委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應稅成品油。
提示：
對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾(含鑲嵌首飾)、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品，在計稅時一律不得扣除外購、委托加工收回的珠寶玉石的已納消費稅。
自2015年5月1日起，從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購進、進口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應稅葡萄酒的，準予從葡萄酒消費稅應納稅額中扣除所耗用應稅葡萄酒已納消費稅稅款。如本期消費稅應納稅額不足抵扣的，余額留待下期抵扣。
【理解訣竅】
已納消費稅的扣除都必須是同一稅目且連續(xù)生產(chǎn)的。
記憶時我們想著不得扣除的項目要不就是有錢人常常消費的項目：比如游艇，超豪華小汽車(小汽車)，好幾百萬自己組裝的賽車摩托(摩托車)，鑲金鉆的名牌限定手表(高檔手表)，他們太有錢了，不在意那點扣除的消費稅，也就沒必要扣了；
要不就是對環(huán)境污染太太太嚴重了，得嚴格管控：比如電池，從小我們就學廢電池對環(huán)境的危害，降解可能需要1000年甚至更久。再比如涂料，也對環(huán)境污染很嚴重，相比起來木質(zhì)一次性筷子對環(huán)境的破壞小的多，所以木質(zhì)一次性筷子，實木地板這些已納消費稅可以抵扣，但是電池、涂料不可以。
再單獨記憶一個酒，酒也不可以抵扣，但外購、進口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應稅葡萄酒的可扣除。
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