CPA稅法考前重點(diǎn)學(xué)習(xí)筆記——資產(chǎn)的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理 上一篇 | 下一篇
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【重要知識點(diǎn)】
固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理
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易命題知識點(diǎn) |
規(guī)定 |
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固定資產(chǎn)折舊的范圍 |
下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除： （1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn) （2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn) （3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn) （4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) （5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn) （6）單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地 （7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn) |
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固定資產(chǎn)折舊的計提年限 |
除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下： （1）房屋、建筑物，為20年 （2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年 （3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年 （4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年 （5）電子設(shè)備，為3年 |
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固定資產(chǎn)改擴(kuò)建 |
企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊 如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊 |
生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理
生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等)和公益性生物資產(chǎn)。
1.林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年;
2.畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。
長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理
企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。
1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。
2.租入固定資產(chǎn)的改建支出。
3.固定資產(chǎn)的大修理支出。
4.其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。
【注意】固定資產(chǎn)的修理支出不等同于固定資產(chǎn)的大修理支出。固定資產(chǎn)的修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除;固定資產(chǎn)的大修理支出，則要按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷，在稅前扣除。
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類別 |
稅務(wù)處理 |
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企業(yè)的固定資產(chǎn)日常修理支出 |
可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除 |
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改良支出 |
如果固定資產(chǎn)尚未提足折舊 |
可增加固定資產(chǎn)價值 |
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如果固定資產(chǎn)已經(jīng)提足折舊 |
可作為長期待攤費(fèi)用，在規(guī)定的期間內(nèi)平均攤銷 |
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改建支出 |
如果固定資產(chǎn)已經(jīng)提足折舊 |
可作為長期待攤費(fèi)用，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷 |
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租入固定資產(chǎn)的改建支出 |
可作為長期待攤費(fèi)用，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷 |
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其他 |
應(yīng)適當(dāng)延長折舊年限 |
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大修理支出 |
同時符合下列條件的支出： （1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上 （2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上 |
可作為長期待攤費(fèi)用，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷 |
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其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出 |
自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年 |
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存貨的稅務(wù)處理
存貨的成本計算方法不能使用后進(jìn)先出法。
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