CPA稅法考前重點(diǎn)學(xué)習(xí)筆記——企業(yè)重組的特殊性企業(yè)所得稅稅務(wù)處理方法 上一篇 | 下一篇
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【重要知識點(diǎn)】
適用特殊性稅務(wù)處理的條件(同時滿足)
1.具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的;
2.被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例(50%);
3.企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動;
4.重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例(85%);
5.企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。
特殊性稅務(wù)處理的方式
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類型 |
具體規(guī)定 |
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股權(quán)支付部分 |
暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失；按原計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)新資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) |
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非股權(quán)支付部分 |
按公允價值確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失；按公允價值確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) |
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非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值） |
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企業(yè)合并、分立過程中虧損的處理
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重組形式 |
稅務(wù)處理 |
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企業(yè)（被） 合并 |
一般性 |
被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ) |
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特殊性 |
可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額 =被合并企業(yè)的凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率 |
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企業(yè)（被） 分立 |
一般性 |
企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ) |
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特殊性 |
被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ) |
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【理解訣竅】
特殊性稅務(wù)處理一般會考察選擇題，常見考點(diǎn)：兩個比例，50%與85%;特殊性股權(quán)支付部分按照原計(jì)稅基礎(chǔ)，非股權(quán)支付部分按照公允價值;特殊性企業(yè)合并與分立虧損可以彌補(bǔ)，一般性的則不能彌補(bǔ)。
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