CPA審計(jì)考前重點(diǎn)學(xué)習(xí)筆記——實(shí)質(zhì)性程序 上一篇 | 下一篇
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【重要知識點(diǎn)】
（一）實(shí)質(zhì)性程序的含義和要求
1.實(shí)質(zhì)性程序，是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報(bào)的審計(jì)程序。實(shí)質(zhì)性程序包括下列兩類程序：
（1）對各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測試；
（2）實(shí)質(zhì)性分析程序。
2.無論評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
針對特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序需要考慮的因素：
（1）如果認(rèn)為評估的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；
（2）如果針對特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序僅為實(shí)質(zhì)性程序，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
（二）實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)
1.實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)是指實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合（細(xì)節(jié)測試、實(shí)質(zhì)性分析程序）。
（1）細(xì)節(jié)測試
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適用性 |
細(xì)節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定的測試，尤其是對存在或發(fā)生、計(jì)價認(rèn)定的測試 |
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方向 |
1.逆查：針對存在或發(fā)生認(rèn)定，選擇包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)；2.順查：針對完整性認(rèn)定，選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并調(diào)查這些項(xiàng)目是否確實(shí)包括在內(nèi) |
（2）實(shí)質(zhì)性分析程序
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適用性 |
通常更適用于在一段時間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易 |
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考慮因素 |
1.對特定認(rèn)定使用實(shí)質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性；2.對已記錄的金額或比率作出預(yù)期時，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性；3.作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識別重大錯報(bào)；4.已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額 |
（三）實(shí)質(zhì)性程序的時間
1.考慮期中審計(jì)證據(jù)
（1）如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末；
（2）如果擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮針對剩余期間僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否足夠。如果認(rèn)為實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序本身不充分，注冊會計(jì)師還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運(yùn)行的有效性或針對期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；
（3）對于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，被審計(jì)單位存在故意錯報(bào)或操縱的可能性，那么注冊會計(jì)師更應(yīng)慎重考慮能否將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末。
2.如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)（基本不可用）
審計(jì)是CPA考試六科中“三座大山”之一，歷年考試均有一定難度，需要大家認(rèn)真學(xué)習(xí)備考。以上就是東奧小編為大家整理的關(guān)于實(shí)質(zhì)性程序相關(guān)內(nèi)容，考生要相信付出總會有收獲的。注會考試時間為8月27日-29日，希望考生順利通過考試！
