CPA審計考前重點學習筆記——了解被審計單位的內(nèi)部控制 上一篇 | 下一篇
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【重要知識點】
(一)內(nèi)部控制的目標、要素及與審計相關(guān)的控制
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三目標 |
1.財務(wù)報告的可靠性；2.經(jīng)營的效率和效果；3.遵守適用的法律法規(guī)的要求 |
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五要素 |
1.控制環(huán)境；2.風險評估過程；3.與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通；4.控制活動；5.對控制的監(jiān)督 |
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與審計相關(guān)的控制 |
要點提示： 1. 注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計單位所有的內(nèi)部控制 2. 如果設(shè)計和實施進一步審計程序時擬利用被審計單位內(nèi)部生成的信息，針對該信息完整性和準確性的控制可能與審計相關(guān) 3.被審計單位通常有一些與內(nèi)部控制目標相關(guān)但與審計無關(guān)的控制，注冊會計師無須對其加以考慮 4.如果與經(jīng)營和合規(guī)目標相關(guān)的控制與注冊會計師實施審計程序時評價或使用的數(shù)據(jù)相關(guān)，則這些控制也可能與審計相關(guān)。 |
(二)了解內(nèi)部控制和控制測試的區(qū)別和聯(lián)系
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項目 |
了解內(nèi)控 |
控制測試 |
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內(nèi)容 |
評價控制的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行 |
測試控制是否得到一貫執(zhí)行 |
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程序 |
詢問、觀察、檢查、穿行測試 |
詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行 |
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分析程序不用于了解內(nèi)控和控制測試 |
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關(guān)系 |
除非存在某些可以使控制得到一貫運行的自動化控制，注冊會計師對控制的了解并不足以測試控制運行的有效性 |
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(三)內(nèi)部控制的局限
1.人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。
2.由于兩個或更多的人員進行串通或管理層不當?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。(串通舞弊)
(四)控制環(huán)境
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項目 |
內(nèi)容 |
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含義 |
包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施 |
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要求 |
1.防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯誤是被審計單位治理層和管理層的責任。 2.在審計業(yè)務(wù)承接階段，注冊會計師就需要對控制環(huán)境作出初步了解和評價 |
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影響要素 |
1.對誠信和道德價值觀念的落實與溝通；2.對勝任能力的重視；3.治理層的參與程度；4.管理層的理念和經(jīng)營風格；5.組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責任的分配；6.人力資源政策與實務(wù) |
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對重大錯報風險評估的影響 |
1.控制環(huán)境某些要素對重大錯報風險評估具有廣泛影響；2.令人滿意的控制環(huán)境有助于降低發(fā)生舞弊的風險，但不能絕對防止舞弊；3.控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次的重大錯報 |
(五)在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制(預(yù)防性控制與檢查性控制)
1.預(yù)防性控制
通常用于正常業(yè)務(wù)流程的每一項交易，以防止錯報的發(fā)生。可能是人工的也可能是自動化的。比如一些職責分離、權(quán)限設(shè)置的規(guī)定等。
2.檢查性控制
建立檢查性控制的目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯報(盡管有預(yù)防性控制還是會發(fā)生的錯報)。如定期編制余額調(diào)節(jié)表、比較實際費用與預(yù)算的差異、復(fù)核應(yīng)收賬款余額等。
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