捐贈的扣除_25年注會稅法學習要點
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在注會稅法科目中，該知識點主要講述了個人通過境內公益性社會組織等進行捐贈時，如何在計算應納稅所得額時進行扣除的規(guī)則。這一知識點在注會考試里是高頻考點，涉及計算題和綜合題，掌握不好會丟分。
【所屬章節(jié)】
第五章：個人所得稅法
第二節(jié)：稅率與應納稅所得額的確定
【知 識 點】
捐贈的扣除
1.一般規(guī)定——應納稅所得額的30%為限
個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈（即公益慈善捐贈），捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除，超過部分不得扣除。
2.特殊規(guī)定——全額扣除
全額扣除有特殊的捐贈目標，包括特定事項和特定公益機構兩類：
捐贈的目標 | 具體目標事項或機構 |
特定 目標事項 | （1）納稅人通過中國境內非營利的社會團體、國家機關（包括紅十字會）對如下事項的捐贈：紅十字事業(yè)；福利性、非營利性老年服務機構；公益性青少年活動場所；農村義務教育 （2）對非關聯(lián)的科研機構和高等學校用于研發(fā)的資助 |
特定 公益機構 | 個人向宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會、中華環(huán)境保護基金會；中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會；中國教育發(fā)展基金會；中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發(fā)展基金會、中國關心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護基金會、中國兒童少年基金會和中國光彩事業(yè)基金會；中華健康快車基金會和孫冶方經濟科學基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會和中華見義勇為基金會等單位的公益救濟性捐贈 |
舉例
張三參加某商城有獎銷售活動獲獎金5000元，他當即讓該商城以張三名義通過省政府向境內某水災地區(qū)捐款2000元，假設張三無其他所得，則：
張三該筆捐贈扣除限額=5000×30%=1500（元）
張三該筆獎金的應納稅所得額=5000-1500=3500（元）
假設張三捐款額為1000元，則張三該筆獎金的應納稅所得額=5000-1000=4000（元）。
假設張三是通過國家機關向農村義務教育捐贈2000元，則捐贈額可全額扣除，張三此筆獎金的應納稅所得額=5000-2000=3000（元）。
3.公益慈善捐贈的其他規(guī)定（教材P330）
（1）捐贈渠道
①境內公益性社會組織，包括依法設立或登記并按規(guī)定條件和程序取得公益性捐贈稅前扣除資格的慈善組織、其他社會組織和群眾團體。
②縣級以上人民政府及其部門等國家機關。
（2）捐贈扣除比例
【一般規(guī)定】
①捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除，超過部分不得扣除。
②個人捐贈住房作為公租房，符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的，對其公益性捐贈支出未超過其申報的應納稅所得額30%的部分，準予從其應納稅所得額中扣除。
【特殊規(guī)定】國務院規(guī)定對特定的公益慈善事業(yè)或機構捐贈實行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。
（3）公益慈善捐贈扣除的順序、金額的規(guī)定
項目 | 具體規(guī)定 |
多項捐贈的 扣除次序確定 | 個人同時發(fā)生按30%扣除和全額扣除的公益捐贈支出，自行選擇扣除次序 |
捐贈支出 金額的確定 | ①捐贈貨幣性資產的，按照實際捐贈金額確定 ②捐贈股權、房產的，按照個人持有股權、房產的財產原值確定 ③捐贈除股權、房產以外的其他非貨幣性資產的，按照非貨幣性資產的市場價格確定 |
口訣1
公益慈善捐贈票據(jù)的取得與提供
捐出方要索票，受贈方應開票；
不能及時有票，暫用銀行證明；
捐贈90日內，必須提供票據(jù)。
單位統(tǒng)一組織捐贈；匯總開票明細到人。
口訣2
公益慈善捐贈扣除的項目和順序（居民綜合所得）：
居民所得三大類，綜合、分類與經營。
慈善允許跨項扣，項目、順序自選定。
未盡扣除轉他項，已扣金額不調項。
工薪捐贈何時扣？預繳、匯繳均可行。
勞務稿酬特許權，只能匯繳統(tǒng)一扣。
捐贈扣除復憑據(jù)，股權房產原值明。
口訣3
公益慈善捐贈扣除的項目和順序（涉及經營所得和分類所得、非居民）
分扣未繳漏捐贈，申請補記索退稅。
分類扣繳漏捐贈，90日內辦更正。
經營所得經營扣，預繳、匯繳可選擇。
核定征收不查賬，公益捐贈不能扣。
非居民分類當月扣，未盡扣除轉經營。
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以上就是注會考試《稅法》科目知識點“捐贈的扣除”相關內容，以下為稅法科目的章節(jié)習題，學練結合，快來打卡吧！
注：以上內容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎班授課講義
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