稅法原則是注冊會計師稅法科目第一章的重要知識點，它包括4項稅法基本原則和六項稅法適用原則，也就是四基、六適，本知識點容易在考試中命題，考生們應(yīng)該對兩大原則分類進行了解，再對各類原則中的具體原則的現(xiàn)實體現(xiàn)有所認識！下文對該知識點進行梳理，一起來看！

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【所屬章節(jié)】

第一章：稅法總論

第二節(jié)：稅法原則

【知 識 點】

稅法原則

一、稅法基本原則（★★★）

稅法基本原則是統(tǒng)領(lǐng)所有稅收規(guī)范的根本準則，為包括稅收立法、執(zhí)法、司法、守法在內(nèi)的一切稅收活動所必須遵守的。

目前，我國正在有條不紊地落實稅收法定原則。黨中央和全國人大已經(jīng)作出明確，今后開征新稅的，應(yīng)當通過全國人大及其常委會制定相應(yīng)的法律。

1.稅收法定原則

也稱為稅收法定主義，是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確。

點撥：

稅收法定原則是稅法基本原則中的核心。（2014年、2017年都考過此知識點）

稅收法定主義貫穿稅收立法和執(zhí)法的全部領(lǐng)域，其內(nèi)容包括稅收要件法定原則和稅務(wù)合法性原則。

（1）稅收要件法定原則

①稅種實施法定——國家開征的任何稅種都必須由法律對其進行專門確定才能實施。

②要素變動法定——國家對任何稅種征稅要素的變動都應(yīng)當按相關(guān)法律的規(guī)定進行。

③征稅要素明確——征稅的各個要素不僅應(yīng)當法定，還應(yīng)當盡量明確，避免歧義。

（2）稅務(wù)合法性原則——執(zhí)法角度

①明確程序立良法——在立法的過程中要對法定征收程序加以明確規(guī)定，提高工作效率，節(jié)約社會成本，尊重并保護稅收債務(wù)人的程序性權(quán)利，促使其提高納稅的意識。

②依法征收求善治——要求征稅機關(guān)及其工作人員在征稅過程中，必須按照稅收程序法和稅收實體法律的規(guī)定來行使自己的職權(quán)，履行自己的職責，充分尊重納稅人的各項權(quán)利。

2.稅收公平原則

一般認為稅收公平原則包括稅收橫向公平和縱向公平，即稅收負擔必須根據(jù)納稅人的負擔能力分配，負擔能力相同的稅負相同（橫向公平）；負擔能力不同的稅負不同（縱向公平）。稅收公平原則源于法律上的平等性原則。

舉例：

《個人所得稅法》中對綜合所得實施累進稅率，所得越高稅負越重，量能課征，體現(xiàn)了稅法基本原則中的稅收公平原則。

3.稅收效率原則

稅收效率原則包括兩個方面：經(jīng)濟效率和行政效率。

前者要求稅法的制定要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟體制的有效運行，后者要求提高稅收行政效率，節(jié)約稅收征管成本。

4.實質(zhì)課稅原則

是指應(yīng)根據(jù)客觀事實確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實負擔能力決定納稅人的稅負，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式。

舉例：

如果納稅人通過轉(zhuǎn)讓定價或其他方法減少計稅依據(jù)，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)重新核定計稅依據(jù)，以防止納稅人避稅與偷（逃）稅，這樣處理體現(xiàn)了稅法基本原則中的實質(zhì)課稅原則。

點撥：

稅收公平原則與實質(zhì)課稅原則，都談到了“負擔能力”，但前者聚焦“差異”，后者聚焦“真實”。

二、稅法適用原則（★★★）

稅法適用原則是指稅務(wù)行政機關(guān)和司法機關(guān)運用稅收法律規(guī)范解決具體問題所必須遵循的準則。與稅法基本原則相比，稅法適用原則含有更多的法律技術(shù)性準則，更為具體化。

1.法律優(yōu)位原則

其基本含義為法律的效力高于行政立法的效力，還可進一步推論為稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力；效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時，效力低的稅法即是無效的。

2.法律不溯及既往原則

即新法實施后，對新法實施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。（以往的行為不能用現(xiàn)在的規(guī)則約束）

舉例：

為進一步引導合理消費，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部和稅務(wù)總局調(diào)整了超豪華小汽車消費稅政策。自2025年7月20日起，超豪華小汽車的征收價格標準，從每輛不含增值稅零售價格130萬元及以上，調(diào)整為90萬元及以上；而征收范圍，從傳統(tǒng)燃油及混合動力車型，擴展為包含純電動、燃料電池等各種動力類型的乘用車和中輕型商用客車。按照法律不溯及既往原則，零售電動汽車的企業(yè)在2025年7月20日以前發(fā)生的不含增值稅零售單價90萬元及以上的純電動車的銷售額，不應(yīng)按照現(xiàn)行政策繳納零售環(huán)節(jié)消費稅。

3.新法優(yōu)于舊法原則

也稱后法優(yōu)于先法原則，即新法、舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法。（行為對應(yīng)新舊多項規(guī)則的，新規(guī)優(yōu)先）

舉例：

續(xù)上例，2025年7月20日以前電動汽車不屬于消費稅的征收范圍，但2025年7月20日及以后銷售不含增值稅零售單價90萬元及以上的純電動小汽車，應(yīng)按照現(xiàn)行政策繳納零售環(huán)節(jié)消費稅。這體現(xiàn)新法優(yōu)于舊法原則。

4.特別法優(yōu)于普通法原則

對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。本原則打破了稅法效力等級的限制，在授權(quán)范圍內(nèi)，居于特別法地位的級別比較低的稅法，其效力可高于作為普通法的級別比較高的稅法。

舉例：

我國企業(yè)所得稅法中對于企業(yè)當年的公益性捐贈只有限額12%的標準，沒有全額扣除的標準，但自2019年1月1日至2025年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。企業(yè)在實際執(zhí)行中，對符合條件用于目標脫貧地區(qū)的捐贈在企業(yè)所得稅前全額扣除，體現(xiàn)了稅法適用原則中的特別法優(yōu)于普通法原則。

5.實體從舊、程序從新原則

即實體性稅法不具備溯及力，而程序性稅法在特定條件下具備一定溯及力。

舉例1：

實體法從舊，同法律不溯及既往原則。新法只從新規(guī)定開始的時段實施，不溯及以往，以往還按照舊的規(guī)定執(zhí)行。程序法從新，同新法優(yōu)于舊法原則。

舉例2：

2001年5月起實施的《稅收征管法》規(guī)定，企業(yè)在銀行開設(shè)的全部賬號都要向稅務(wù)機關(guān)報告。按照程序法從新原則，不論是2001年5月以后設(shè)立的新企業(yè)還是以前設(shè)立的老企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營的，不論是企業(yè)2001年5月以后開設(shè)的銀行賬號還是以前開設(shè)沿用下來的銀行賬號，現(xiàn)存的經(jīng)營用的銀行賬號都要向稅務(wù)機關(guān)報告。

6.程序優(yōu)于實體原則

是關(guān)于稅收爭訟法的原則。即在爭訟發(fā)生時，稅收程序法優(yōu)于稅收實體法，以保證國家課稅權(quán)的實現(xiàn)。

舉例：

納稅人必須在繳納有爭議的稅款后，稅務(wù)行政復議機關(guān)才能受理納稅人的復議申請，這體現(xiàn)了稅法適用原則中的程序優(yōu)于實體原則。

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注：以上內(nèi)容選自劉穎老師《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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