2014《審計》基礎(chǔ)考點：函證的內(nèi)容

　　【小編導言】2014年注冊會計師考試現(xiàn)階段進入2014注會基礎(chǔ)備考期，是打牢基礎(chǔ)的重要階段，我們一起來學習2014《審計》基礎(chǔ)考點：函證的內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導航】：

　　(一)確定函證的對象

　　(二)函證程序?qū)嵤┑姆秶?/P>　　(三)實施函證程序的時間

　　本知識點屬于《審計》科目第三章審計證據(jù)第三節(jié)函證的內(nèi)容。

　　【知識點】：函證的內(nèi)容

　　(一)確定函證的對象

　　1.函證銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息。

　　2.函證應收賬款

　　(1)注冊會計師應當對應收賬款實施函證。

　　比如，請見教材P302倒數(shù)第3段/13.3：

　　(2)對應收賬款擬不實施函證的例外情形：

　�、俑鶕�(jù)審計重要性原則，有充分證據(jù)表明應收賬款對財務(wù)報表不重要;

　�、谧�冊會計師認為函證很可能無效。

　　(3)如果認為函證很可能無效，注冊會計師應當實施替代審計程序。

　　比如，請見教材P306倒數(shù)第2段/13.3：

　　(4)針對應收賬款存在認定的替代程序(精準掌握)

　�、贆z查期后收款記錄;

　�、跈z查銷售合同、銷售發(fā)票副本和發(fā)貨記錄等證明交易確實已經(jīng)發(fā)生的證據(jù);

　�、蹤z查被審計單位與客戶之間的函電記錄。

　　3.可以實施函證的其他財務(wù)報表項目

　　注冊會計師可以根據(jù)具體情況和實際需要對下列內(nèi)容(包括但并不限于)實施函證：

　　(1)交易性金融資產(chǎn);

　　(2)應收票據(jù);

　　(3)其他應收款;

　　(4)預付賬款;

　　(5)由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨;

　　(6)長期股權(quán)投資;

　　(7)應付賬款;

　　(8)預收賬款;

　　(9)保證、抵押或質(zhì)押;

　　(10)或有事項;

　　(11)重大或異常的交易。

　　(二)函證程序?qū)嵤┑姆秶?/P>

　　選取函證的特定項目可能包括(精準掌握) ：

　　1.金額較大的項目;

　　2.賬齡較長的項目;

　　3.交易頻繁但期末余額較小的項目;

　　4.重大關(guān)聯(lián)方交易;

　　5.重大或異常的交易;

　　6.可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。

　　(三)實施函證程序的時間

　　1.注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)實施函證;

　　2.如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。

　　比如，請見教材P271倒數(shù)第1段/12.4。