3.某一單項(xiàng)錯報的抵銷是否恰當(dāng)

　　(1)某一單項(xiàng)重大錯報不太可能被其他錯報抵銷

　　如果注冊會計師認(rèn)為某一單項(xiàng)錯報是重大的，則該項(xiàng)錯報不太可能被其他錯報抵銷。

　　例如，如果收入存在重大高估，即使這項(xiàng)錯報對收益的影響完全可被相同金額的費(fèi)用高估所抵銷，注冊會計師仍認(rèn)為財務(wù)報表整體存在重大錯報。

　　(2)對于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯報的抵銷可能是適當(dāng)?shù)摹?/P>

　　對于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯報，這種抵銷可能是適當(dāng)?shù)�。然而，在得出抵銷非重大錯報是適當(dāng)?shù)倪@一結(jié)論之前，需要考慮可能存在其他未被發(fā)現(xiàn)的錯報的風(fēng)險。

　　4.一項(xiàng)分類錯報是否重大，需要進(jìn)行定性評估

　　(1)確定一項(xiàng)分類錯報是否重大，需要進(jìn)行定性評估。例如，分類錯報對負(fù)債或其他合同條款的影響，對單個財務(wù)報表項(xiàng)目或小計數(shù)的影響，以及對關(guān)鍵比率的影響。

　　(2)即使分類錯報超過了在評價其他錯報時運(yùn)用的重要性水平，注冊會計師可能仍然認(rèn)為該分類錯報對財務(wù)報表整體不產(chǎn)生重大影響。例如，如果資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目之間的分類錯報金額相對于所影響的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目金額較小，并且對利潤表或所有關(guān)鍵比率不產(chǎn)生影響，注冊會計師可以認(rèn)為這種分類錯報對財務(wù)報表整體不產(chǎn)生重大影響。

　　5.錯報性質(zhì)導(dǎo)致錯報是重大的

　　即使某些錯報低于財務(wù)報表整體的重要性，但因與這些錯報相關(guān)的某些情況，在將其單獨(dú)或連同在審計過程中累積的其他錯報一并考慮時，注冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報。

　　可能影響評價的情況包括：

　　(1)錯報對遵守監(jiān)管要求的影響程度。

　　(2)錯報對遵守債務(wù)合同或其他合同條款的影響程度。

　　(3)錯報與會計政策的不正確選擇或運(yùn)用相關(guān)，這些會計政策的不正確選擇或運(yùn)用對當(dāng)期財務(wù)報表不產(chǎn)生重大影響，但可能對未來期間財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。

　　(4)錯報掩蓋收益的變化或其他趨勢的程度(尤其是在結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)背景和行業(yè)狀況進(jìn)行考慮時)。

　　(5)錯報對用于評價被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度。

　　(6)錯報對財務(wù)報表中列報的分部信息的影響程度。例如，錯報事項(xiàng)對某一分部或?qū)Ρ粚徲媶挝坏慕?jīng)營或盈利能力有重大影響的其他組成部分的重要程度。

　　(7)錯報對增加管理層薪酬的影響程度。例如，管理層通過達(dá)到有關(guān)獎金或其他激勵政策規(guī)定的要求以增加薪酬。

　　(8)相對于注冊會計師所了解的以前向財務(wù)報表使用者傳達(dá)的信息(如盈利預(yù)測)，錯報是重大的。

　　(9)錯報對涉及特定機(jī)構(gòu)或人員的項(xiàng)目的相關(guān)程度。例如，與被審計單位發(fā)生交易的外部機(jī)構(gòu)或人員是否與管理層成員有關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　(10)錯報涉及對某些信息的遺漏，盡管適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)未對這些信息作出明確規(guī)定，但是注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為這些信息對財務(wù)報表使用者了解被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量是重要的。

　　(11)錯報對其他信息(如包含在“管理層討論與分析”或“經(jīng)營與財務(wù)回顧”中的信息)的影響程度，這些信息與已審計財務(wù)報表一同披露，并被合理預(yù)期可能影響財務(wù)報表使用者作出的經(jīng)濟(jì)決策。

　　三、管理層提供有關(guān)未更正錯報的書面聲明

　　1.總體要求

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層和治理層(如適用)提供書面聲明，說明其是否認(rèn)為未更正錯報單獨(dú)或匯總起來對財務(wù)報表整體的影響不重大。

　　2.作為書面聲明的附件

　　(1)未更正錯報項(xiàng)目的概要應(yīng)當(dāng)包含在書面聲明中或附在其后。

　　(2)由于編制財務(wù)報表要求管理層和治理層(如適用)調(diào)整財務(wù)報表以更正重大錯報，注冊會計師需要要求其提供有關(guān)未更正錯報的書面聲明。

　　3.管理層不認(rèn)為某些未更正錯報是錯報

　　在某些情況下，管理層和治理層(如適用)可能并不認(rèn)為注冊會計師提出的某些未更正的錯報是錯報�；�于這一原因，他們可能在書面聲明中增加如下表述：“因?yàn)椤久枋隼碛伞�，我們不同意……事�?xiàng)和……事項(xiàng)構(gòu)成錯報�！�

　　4.注冊會計師評價管理層認(rèn)為未更正錯報不是錯報的影響，形成對這些未更正錯報的結(jié)論。

　　即使注冊會計師獲取了管理層和治理層(如適用)不認(rèn)為注冊會計師提出的某些未更正的錯報是錯報這一聲明，注冊會計師仍需要對未更正錯報的影響形成結(jié)論。

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