審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍_26年注會審計(jì)預(yù)習(xí)知識點(diǎn)

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：李雪婷2025-10-14 10:11:49

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審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍_26年注會審計(jì)預(yù)習(xí)知識點(diǎn)

審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍

通常，審計(jì)工作底稿包括下列全部或部分要素：

1.審計(jì)工作底稿的標(biāo)題

2.審計(jì)過程記錄

3.審計(jì)結(jié)論

4.審計(jì)標(biāo)識及其說明

5.索引號及編號

6.編制者姓名及編制日期

7.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期

8.其他應(yīng)說明事項(xiàng)

下面分別對有關(guān)要素進(jìn)行說明。

（一）審計(jì)工作底稿的標(biāo)題

每張審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)包括被審計(jì)單位的名稱、審計(jì)項(xiàng)目的名稱以及資產(chǎn)負(fù)債表日或?qū)徲?jì)工作底稿覆蓋的會計(jì)期間（如果與交易相關(guān)）。

（二）審計(jì)過程記錄

在記錄審計(jì)過程時，應(yīng)當(dāng)特別注意以下3個方面：

1.測試的具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征

（1）識別特征：是指被測試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。

（2）識別特征因?qū)徲?jì)程序的性質(zhì)和測試的項(xiàng)目或事項(xiàng)不同而不同。

（3）記錄具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征可以實(shí)現(xiàn)多種目的，例如，既能反映項(xiàng)目組履行職責(zé)的情況，也便于對例外事項(xiàng)或不符事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查，以及對測試的項(xiàng)目或事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核。

（4）對某一個具體項(xiàng)目或事項(xiàng)而言，其識別特征通常具有唯一性。（5個舉例）

被測試的項(xiàng)目或程序	識別特征
訂購單	訂購單的日期和其唯一編號（注意：編制方式）
選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項(xiàng)目	記錄實(shí)施審計(jì)程序的范圍，并指明總體
系統(tǒng)化抽樣	樣本的來源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣間隔
詢問	詢問的時間、被詢問人的姓名及職位
觀察	觀察的對象或觀察過程、相關(guān)被觀察人員及其各自的責(zé)任、觀察的地點(diǎn)和時間

2.重大事項(xiàng)

重大事項(xiàng)

（共4點(diǎn)）

（1）引起特別風(fēng)險的事項(xiàng)

（2）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施

（3）導(dǎo)致注冊會計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形

（4）可能導(dǎo)致在審計(jì)報告中發(fā)表非無保留意見或者增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的事項(xiàng)

記錄要求

（1）匯總在重大事項(xiàng)概要中（原因：分散在審計(jì)工作底稿的不同部分）

（2）重大事項(xiàng)概要包括審計(jì)過程中識別的重大事項(xiàng)及其如何得到解決，或?qū)ζ渌С中詫徲?jì)工作底稿的交叉索引

（3）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項(xiàng)的討論，包括所討論的重大事項(xiàng)的性質(zhì)以及討論的時間、地點(diǎn)和參加人員

作用

（1）將分散在審計(jì)工作底稿中的有關(guān)重大事項(xiàng)的記錄匯總在重大事項(xiàng)概要中，不僅可以幫助注冊會計(jì)師集中考慮重大事項(xiàng)對審計(jì)工作的影響，還便于審計(jì)工作的復(fù)核人員全面、快速地了解重大事項(xiàng)，從而提高復(fù)核工作的效率；

（2）對于大型、復(fù)雜的審計(jì)項(xiàng)目，重大事項(xiàng)概要的作用尤為重要。因此，注冊會計(jì)師編制重大事項(xiàng)概要有利于有效地復(fù)核和檢查審計(jì)工作底稿，并評價重大事項(xiàng)的影響。

3.針對重大事項(xiàng)如何處理不一致的情況

處理方法

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄如何處理不一致的情況（追加程序）

記錄的內(nèi)容

包括但不限于：

（1）注冊會計(jì)師針對該信息實(shí)施的審計(jì)程序

（2）項(xiàng)目組成員對某事項(xiàng)的職業(yè)判斷不同而向?qū)I(yè)技術(shù)部門的咨詢情況

（3）項(xiàng)目組成員和被咨詢?nèi)藛T不同意見（如項(xiàng)目組與專業(yè)技術(shù)部門的不同意見）的解決情況

（三）審計(jì)結(jié)論

1.審計(jì)工作的每一部分都應(yīng)包含與已實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果及其是否實(shí)現(xiàn)既定審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的結(jié)論，還應(yīng)包括審計(jì)程序識別出的例外情況和重大事項(xiàng)如何得到解決的結(jié)論。

2.注冊會計(jì)師需要根據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序及獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為對財(cái)務(wù)報表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。

（四）審計(jì)標(biāo)識及其說明（保持前后一致）

（五）索引號及編號

（六）編制人員和復(fù)核人員及執(zhí)行日期（明確責(zé)任：應(yīng)當(dāng)記錄已實(shí)施的程序）

記錄的內(nèi)容

1.測試的具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征

2.審計(jì)工作的執(zhí)行人員及完成審計(jì)工作的日期

3.審計(jì)工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍

4.項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員及復(fù)核的日期（可能涉及）

記錄的要求

1.通常，需要在每一張審計(jì)工作底稿上注明執(zhí)行審計(jì)工作的人員和復(fù)核人員、完成該項(xiàng)審計(jì)工作的日期以及完成復(fù)核的日期

2.如果若干頁的審計(jì)工作底稿記錄同一性質(zhì)的具體審計(jì)程序或事項(xiàng)，并且編制在同一個索引號中，可以僅在審計(jì)工作底稿的第一頁上記錄審計(jì)工作的執(zhí)行人員和復(fù)核人員并注明日期（如：存貨監(jiān)盤核對表）