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第三章：審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性要求

第六節(jié)：與審計(jì)客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系

屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶

一、一般規(guī)定

1.如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所為某一公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶連續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)間達(dá)到十年或以上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響，并在事務(wù)所層面采取防范措施。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮在事務(wù)所層面采取下列防范措施：（共4種）

（1）擴(kuò)大審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員輪換的范圍，除實(shí)施關(guān)鍵審計(jì)合伙人輪換外，將輪換范圍擴(kuò)大到審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)其他核心成員。

（2）除項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核外，由獨(dú)立于審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)、具備充分時(shí)間和勝任能力的人員實(shí)施第二輪質(zhì)量復(fù)核，或由會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外獨(dú)立的、具備充分時(shí)間和勝任能力的人員實(shí)施外部質(zhì)量復(fù)核。第二輪質(zhì)量復(fù)核或外部質(zhì)量復(fù)核需要形成質(zhì)量復(fù)核專項(xiàng)報(bào)告，重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)的獨(dú)立性情況，以及審計(jì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和據(jù)此得出的結(jié)論。

（3）指定專門崗位或人員定期評(píng)價(jià)實(shí)施關(guān)鍵審計(jì)合伙人輪換以及審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)其他核心成員輪換的情況和效果，形成書面結(jié)論。

（4）與被審計(jì)單位治理層書面溝通，溝通內(nèi)容包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所長期承接該審計(jì)業(yè)務(wù)的事實(shí)、可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響，以及所采取的防范措施。

3.如果無法消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，不得繼續(xù)為該公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。

4.針對(duì)某些特定類型實(shí)體，相關(guān)法律法規(guī)可能對(duì)執(zhí)行其審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出輪換方面的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守這些法律法規(guī)中的相關(guān)規(guī)定。

二、與公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶關(guān)鍵審計(jì)合伙人輪換相關(guān)的任職期規(guī)定

1.基本原則

（1）如果審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體，會(huì)計(jì)師事務(wù)所任何人員擔(dān)任下列職務(wù)的累計(jì)時(shí)間不得超過五年：

①項(xiàng)目合伙人（包括其他簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師）。

②項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員。

③其他關(guān)鍵審計(jì)合伙人。

任職期結(jié)束后，該人員應(yīng)當(dāng)遵守有關(guān)冷卻期的規(guī)定。

（2）在任職期內(nèi)，如果某人員繼擔(dān)任項(xiàng)目合伙人之后立即或不久擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員，可能因自我評(píng)價(jià)對(duì)客觀公正原則產(chǎn)生不利影響，該人員在兩年內(nèi)不得擔(dān)任該審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員。

2.任職期計(jì)算方法（★★累計(jì)計(jì)算）

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任上述職務(wù)的時(shí)間應(yīng)當(dāng)累計(jì)計(jì)算，除非該人員不再擔(dān)任這些職務(wù)的期間達(dá)到最短時(shí)間要求，否則累計(jì)期間不得清零并重新計(jì)算。

（2）最短時(shí)間要求應(yīng)當(dāng)是一個(gè)連續(xù)的期間，至少等于該人員所適用的冷卻期。

（3）該人員擔(dān)任的職務(wù)不同，冷卻期的長度也不同，具體來說，某人員適用的冷卻期應(yīng)當(dāng)根據(jù)該人員不再擔(dān)任相應(yīng)職務(wù)前所擔(dān)任的職務(wù)來確定。

（4）在確定某人員擔(dān)任關(guān)鍵審計(jì)合伙人的年限時(shí)，服務(wù)年限應(yīng)當(dāng)包括該人員在之前任職的會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作時(shí)針對(duì)同一審計(jì)業(yè)務(wù)擔(dān)任關(guān)鍵審計(jì)合伙人的年限。

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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《審計(jì)》科目基礎(chǔ)班授課講義

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