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【所屬章節(jié)】

第三章：審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性要求

第七節(jié)：為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)

與公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶治理層溝通非鑒證服務(wù)

一、基本要求

對(duì)公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在向下列實(shí)體提供非鑒證服務(wù)之前，與該公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶的治理層溝通，有助于提高審計(jì)的獨(dú)立性：

1.該公眾利益實(shí)體；

2.直接或間接控制該公眾利益實(shí)體的實(shí)體；

3.由該公眾利益實(shí)體直接或間接控制的實(shí)體。

二、與治理層溝通的具體要求

除非相關(guān)事項(xiàng)已通過(guò)事先與該公眾利益實(shí)體治理層達(dá)成一致的機(jī)制獲得了允許，否則會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)：

1.告知該公眾利益實(shí)體的治理層，會(huì)計(jì)師事務(wù)所已確定提供該非鑒證服務(wù)同時(shí)滿足下列條件：

（1）未被禁止；

（2）將不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響或已識(shí)別的不利影響處于可接受的水平，或者能夠消除該不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

2.向公眾利益實(shí)體的治理層提供信息，使其能夠就提供的服務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性的影響作出知情的評(píng)估。

三、相關(guān)說(shuō)明

1.除非公眾利益實(shí)體的治理層對(duì)下列方面表示同意，否則會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得向上述實(shí)體提供非鑒證服務(wù)

（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所得出的結(jié)論，該結(jié)論指出提供該服務(wù)將不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，或已識(shí)別的不利影響處于可接受的水平；或者能夠消除該不利影響，或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以提供該服務(wù)。

2.例外情形

如果法律法規(guī)禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所向公眾利益實(shí)體的治理層提供有關(guān)非鑒證服務(wù)的信息，或者提供此類信息將導(dǎo)致披露涉密或敏感信息，在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以提供有關(guān)服務(wù)：

（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在不違反其法律或?qū)I(yè)義務(wù)的情況下提供了允許提供的部分信息。

（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所告知公眾利益實(shí)體的治理層，提供該服務(wù)將不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，或已識(shí)別的不利影響處于可接受的水平；或者能夠消除該不利影響，或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

（3）治理層不反對(duì)上述第（2）項(xiàng)中會(huì)計(jì)師事務(wù)所得出的結(jié)論。

3.如果存在下列情況之一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕提供非鑒證服務(wù)或者終止審計(jì)業(yè)務(wù)：

（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所未被允許向公眾利益實(shí)體的治理層提供信息，除非這種情況已通過(guò)事先與治理層達(dá)成一致的機(jī)制得到解決。

（2）公眾利益實(shí)體的治理層不同意會(huì)計(jì)師事務(wù)所得出下列結(jié)論：提供該服務(wù)將不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，或已識(shí)別的不利影響處于可接受的水平；或者能夠消除該不利影響，或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

4.當(dāng)審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體時(shí)，除非同時(shí)滿足下列條件，否則向該客戶提供非鑒證服務(wù)（無(wú)論是當(dāng)前還是以往提供的）將會(huì)損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性：

（1）以往向該客戶提供非鑒證服務(wù)符合本節(jié)有關(guān)向非公眾利益實(shí)體提供非鑒證服務(wù)的規(guī)定。

（2）對(duì)于當(dāng)前正在向該客戶提供的非鑒證服務(wù)，如果屬于不允許向公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶提供的非鑒證服務(wù)，應(yīng)當(dāng)在客戶成為公眾利益實(shí)體之前終止；如果不可行，則應(yīng)當(dāng)在客戶成為公眾利益實(shí)體之后盡快終止。

（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所與成為公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶的治理層達(dá)成一致，采取進(jìn)一步措施應(yīng)對(duì)超出可接受水平的不利影響。

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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《審計(jì)》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文是東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)自東奧會(huì)計(jì)在線）