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第三章：審計業(yè)務的獨立性要求

第九節(jié)：違反獨立性要求時會計師事務所應當采取的措施

違反獨立性要求時會計師事務所應當采取的措施

一、基本要求

（一）發(fā)生“違規(guī)”情況的應對措施

如果會計師事務所認為已發(fā)生違反獨立性要求（以下簡稱“違規(guī)”）的情況，應當采取下列措施：（共5種）

1.終止、暫?；蛳l(fā)違規(guī)的利益或關系，并處理違規(guī)后果。

2.考慮是否存在適用于該違規(guī)行為的法律法規(guī)，如果存在，遵守該法律法規(guī)的規(guī)定，并考慮向相關監(jiān)管機構報告該違規(guī)行為。

3.按照會計師事務所的政策和程序，立即就該違規(guī)行為與下列人員溝通：

（1）項目合伙人；

（2）負責獨立性相關政策和程序的人員；

（3）會計師事務所和網絡中的其他相關人員；

（4）需要采取適當行動的人員。

4.評價違規(guī)行為的嚴重程度及其對會計師事務所的客觀公正和出具審計報告能力的影響。

5.根據違規(guī)行為的嚴重程度，確定是否終止審計業(yè)務，或者是否能夠采取適當行動以妥善處理違規(guī)后果。

（二）相關說明

1.會計師事務所應當根據違規(guī)的嚴重程度采取必要的措施。

舉例來說，會計師事務所可以采取的措施包括：（4項措施）

（1）將相關人員調離審計項目團隊。

（2）由其他人員對受影響的審計工作實施額外復核或必要時重新執(zhí)行該工作。

（3）建議審計客戶委托其他會計師事務所復核或必要時重新執(zhí)行受影響的審計工作。

（4）如果違規(guī)涉及影響會計記錄或財務報表金額的非鑒證服務，由其他會計師事務所評價非鑒證服務的結果，或重新執(zhí)行非鑒證服務，使得其他會計師事務所能夠對該非鑒證服務承擔責任。

2.如果會計師事務所確定無法采取行動妥善處理違規(guī)后果，應當盡快通知治理層，并按照法律法規(guī)的規(guī)定終止審計業(yè)務。如果法律法規(guī)禁止終止該審計業(yè)務，會計師事務所應當遵守相關報告或披露要求。

二、與治理層的溝通

（一）與治理層溝通的事項

如果會計師事務所確定能夠采取措施妥善處理違規(guī)后果，應當與審計客戶治理層溝通下列事項：（5個事項）

1.違規(guī)的嚴重程度，包括其性質和持續(xù)時間。

2.違規(guī)是如何發(fā)生以及如何識別出的。

3.已采取或擬采取的措施，以及這些措施能夠妥善處理違規(guī)后果并使會計師事務所能夠出具審計報告的原因。

4.會計師事務所根據職業(yè)判斷認為客觀公正并未受到損害及其理由。

5.會計師事務所已采取或擬采取的、用于降低進一步違規(guī)風險或避免發(fā)生進一步違規(guī)行為的措施。

會計師事務所應當盡快開展上述溝通，除非治理層對于非重大的違規(guī)行為有其他溝通時間方面的要求。

（二）書面形式記錄溝通內容

針對上述與治理層的溝通，并以書面形式記錄下列方面：（三個方面）

1.溝通的所有事項。

2.治理層認可已采取或擬采取的措施。

3.對下列情況的描述：

（1）會計師事務所內部旨在合理保證獨立性原則得以遵循、且與此項違規(guī)行為相關的政策和程序。

（2）會計師事務所已采取或擬采取的、用于降低進一步違規(guī)風險或避免發(fā)生進一步違規(guī)行為的措施。

（三）終止審計業(yè)務的相關規(guī)定

1.如果會計師事務所確定無法采取行動妥善處理違規(guī)后果，應當盡快通知審計客戶治理層，并在法律法規(guī)允許的情況下終止審計業(yè)務。如果法律法規(guī)禁止終止該審計業(yè)務,會計師事務所應當遵守相關報告或披露要求。

2.如果審計客戶治理層認為已采取或擬采取的措施不能夠妥善處理違規(guī)后果，會計師事務所應當按照上述規(guī)定終止審計業(yè)務。

（四）特殊情形

如果違規(guī)行為發(fā)生在上期審計報告出具之前，會計師事務所應當評價違規(guī)行為的嚴重程度及其對會計師事務所的客觀公正和出具當期審計報告能力的影響。

會計師事務所還應當：

1.考慮違規(guī)行為對會計師事務所以前期間出具的審計報告客觀公正的影響，以及在必要時撤回此類審計報告的可能性。

2.與審計客戶治理層溝通該事項。

三、相關記錄要求

1.會計師事務所應當記錄下列事項：

（1）違規(guī)事項；

（2）采取的措施；

（3）作出的關鍵決策；

（4）與治理層溝通的所有事項；

（5）與職業(yè)組織或監(jiān)管機構進行的溝通。

2.如果會計師事務所繼續(xù)執(zhí)行該審計業(yè)務，還應當記錄下列事項：

（1）根據會計師事務所的職業(yè)判斷，客觀公正并未受到損害。

（2）所采取的措施能夠妥善處理違規(guī)后果，從而使會計師事務所能夠出具審計報告及其理由。

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注：以上內容選自張敬富老師《審計》科目基礎班授課講義

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