[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：本篇為2015年《經濟法》答疑精選：企業(yè)所得稅的應納稅額的計算。

　　【原題】：綜合題

　　位于我國境內的一家電子產品生產企業(yè)是增值稅一般納稅人，被認定為高新技術企業(yè)，2013年發(fā)生的有關經營業(yè)務如下：

　�。�1）銷售電子產品取得不含稅收入7000萬元，與電子產品配比的銷售成本為4150萬元，發(fā)生營業(yè)稅金及附加63.75萬元。

　�。�2）全年購進與生產電子產品相關的原材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款3200萬元，增值稅稅額544萬元。接受原材料捐贈取得的增值稅專用發(fā)票注明材料價款50萬元，增值稅稅額8.5萬元。

　�。�3）轉讓技術所有權取得收入700萬元，直接與技術所有權相關的成本和費用100萬元。

　�。�4）發(fā)生管理費用600萬元，其中含新技術研究開發(fā)費320萬元，與生產經營有關的業(yè)務招待費75萬元，為職工支付的商業(yè)保險費10萬元。

　�。�5）發(fā)生銷售費用1400萬元，其中含廣告費1100萬元。

　　（6）發(fā)生財務費用100萬元，其中含向銀行借款的利息支出40萬元和企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出30萬元。

　�。�7）全年實發(fā)工資400萬元，其中含支付給殘疾職工的工資20萬元；撥繳工會經費9萬元，發(fā)生職工福利費70萬元、職工教育經費13萬元；上述費用均已計入相關成本、費用。

　�。�8）取得投資收益30萬元，全部是從境外A公司分回的稅后股息，A公司適用的企業(yè)所得稅稅率為10%。

　�。�9）發(fā)生營業(yè)外支出200萬元，其中含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)的捐款180萬元，支付合同違約金5萬元。

　　其他資料：取得的相關票據均通過稅務機關的認證。

　　要求：根據上述資料，回答下列問題。

　�。�1）計算該企業(yè)2013年度應繳納的增值稅。

　�。�2）計算該企業(yè)2013年實現的會計利潤。

　�。�3）計算業(yè)務（4）應調整的應納稅所得額。

　�。�4）計算業(yè)務（5）應調整的應納稅所得額。

　　（5）計算業(yè)務（6）應調整的應納稅所得額。

　�。�6）計算該企業(yè)2013年境內應納稅所得額。

　　（7）計算該企業(yè)2013年應繳納的企業(yè)所得稅。

　　正確答案：

　�。�1）該企業(yè)應繳納的增值稅=7000×17%-544-8.5=637.5（萬元）

　�。�2）2013年該企業(yè)實現的會計利潤=7000+50+8.5+700+30-4150-63.75-100-600-1400-100-200=1174.75（萬元）

　　（3）新技術研究開發(fā)經費應調減應納稅所得額=320×50%=160（萬元）

　　業(yè)務招待費扣除限額①=75×60%=45（萬元），扣除限額②=7000×5‰=35（萬元），所以業(yè)務招待費扣除限額為35萬元，應調增應納稅所得額=75-35=40（萬元）

　　為職工支付的商業(yè)保險費不得在稅前扣除，應進行納稅調增10萬元。

　　業(yè)務（4）應調減應納稅所得額=160-40-10=110（萬元）

　　（4）廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額=7000×15%=1050（萬元），實際發(fā)生的廣告費1100萬元，所以業(yè)務（5）應調增應納稅所得額=1100-1050=50（萬元）

　�。�5）企業(yè)向金融機構借款發(fā)生的利息和經批準發(fā)行債券發(fā)生的利息，可以在稅前扣除，不需要進行納稅調整。

　�。�6）業(yè)務（3）企業(yè)在一個納稅年度內取得的技術轉讓所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。所以業(yè)務（3）應調減應納稅所得額=500+（700-100-500）×50%=550（萬元）

　　業(yè)務（7）企業(yè)支付給殘疾職工的工資可以加計扣除，所以支付給殘疾職工的工資應調減應納稅所得額20萬元。職工福利費扣除限額=400×14%=56（萬元），實際發(fā)生70萬元，應調增應納稅所得額=70-56=14（萬元）；職工教育經費扣除限額=400×2.5%=10（萬元），實際發(fā)生13萬元，應調增應納稅所得額=13-10=3（萬元）；工會經費扣除限額=400×2%=8（萬元），實際撥繳9萬元，應調增應納稅所得額=9-8=1（萬元）；業(yè)務（8）應調減應納稅所得額=20-14-3-1=2（萬元）

　　業(yè)務（9）捐贈扣除限額=1174.75×12%=140.97（萬元），應調增應納稅所得額=180-140.97=39.03（萬元）

　　該企業(yè)2013年境內應納稅所得額=1174.75-550-110+50-2+39.03-30=571.78（萬元）

　�。�7）從境外A企業(yè)取得稅后股息在我國的抵免限額=30/（1-10%）×15%=5（萬元）

　　在A國已經繳納的企業(yè)所得稅=30/（1-10%）×10%=3.33（萬元），應在我國補繳企業(yè)所得稅=5-3.33=1.67（萬元）

　　該企業(yè)2013年應繳納的企業(yè)所得稅=571.78×15%+1.67=87.44（萬元）。

　　知識點：企業(yè)所得稅的應納稅額的計算

　　【學員提問】

　　2013年實現的會計利潤：7000+8.5+50+700+30-4150-63.75-100-600-1400-100-200=1174.75（萬元），該步驟為什么不減實發(fā)工資400元？

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學員，您好：

　　業(yè)務（7）全年實發(fā)工資400萬元，其中含支付給殘疾職工的工資20萬元；撥繳工會經費9萬元，發(fā)生職工福利費70萬元、職工教育經費13萬元；上述費用均已計入相關成本、費用。

　　從這可以看出，全體職工工資已經計入在相關成本、費用中了，所以不需要在計算會計利潤時再重復減除這部分職工工資。

　　對于職工工資，一般是根據收益對象的不同，將其反映在生產成本、管理費用、銷售費用等中，通過相關成本費用在計算會計利潤時減除，而不是單獨在計算時減除。所以本題不需重復減除職工工資。您再理解一下。

　　祝您學習愉快！

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