[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：本篇為2015年《經(jīng)濟(jì)法》答疑精選：增值稅專用發(fā)票含稅與否。

　　【原題】：簡答題

　　甲生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年4月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

　�。�1）從某農(nóng)民手中收購玉米，開具的收購發(fā)票上注明收購價格35000元，委托某運(yùn)輸企業(yè)（增值稅一般納稅人）將其運(yùn)回企業(yè)，取得貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)2500元；將收購的玉米的20%用于職工食堂。

　�。�2）從乙企業(yè)（增值稅小規(guī)模納稅人）購進(jìn)生產(chǎn)用原材料一批，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為12000元，委托某運(yùn)輸企業(yè)（增值稅一般納稅人）將其運(yùn)回企業(yè)，取得的貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)1200元。

　　（3）采取賒銷方式銷售A產(chǎn)品一批，總的不含稅銷售收入為100000元，合同約定本月收回60%的貨款，其余的在下月收回，由于購買方資金緊張，本月實際只收到40000元。

　　（4）將企業(yè)新研制的一批B產(chǎn)品贈送給某老客戶用于開發(fā)市場，該批B產(chǎn)品的成本為8000元，成本利潤率為10%，無同類產(chǎn)品的市場售價。

　�。�5）將本企業(yè)使用了3年的一輛小汽車銷售，取得含稅銷售額150000元。

　　（6）由于管理不善導(dǎo)致上月購進(jìn)的淀粉（已抵扣進(jìn)項稅額）霉?fàn)�變質(zhì)，賬面成本為3000元。

　　假設(shè)本月取得的相關(guān)票據(jù)均在本月通過認(rèn)證并抵扣，A、B產(chǎn)品適用的增值稅稅率均為17%。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，回答下列問題。

　�。�1）甲企業(yè)本月可以抵扣的進(jìn)項稅額。

　�。�2）甲企業(yè)本月的銷項稅額。

　�。�3）甲企業(yè)本月應(yīng)繳納的增值稅。

　　正確答案：

　�。�1）業(yè)務(wù)（1）可以抵扣的進(jìn)項稅額=（35000×13%+2500×11%）×（1-20%）=3860（元）

　　業(yè)務(wù)（2）可以抵扣的進(jìn)項稅額=12000×3%+1200×11%=492（元）

　　業(yè)務(wù)（6）淀粉適用的增值稅稅率為17%，應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額=3000×17%=510（元）

　　甲企業(yè)本月可以抵扣的進(jìn)項稅額=3860+492-510=3842（元）

　�。�2）業(yè)務(wù)（3）采用賒銷方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為合同約定的收款日期的當(dāng)天。銷項稅額=100000×60%×17%=10200（元）

　　業(yè)務(wù)（4）將貨物無償贈送給其他單位，應(yīng)當(dāng)視同銷售確認(rèn)銷項稅額，沒有同類貨物的市場價格，按組成計稅價格確定銷售額。銷項稅額=8000×（1+10%）×17%=1496（元）

　　甲企業(yè)本月銷項稅額=10200+1496=11696（元）

　�。�3）業(yè)務(wù)（5）小汽車購進(jìn)時不允許抵扣進(jìn)項稅額，所以銷售時按4%減半征收增值稅。應(yīng)納增值稅=150000/（1+4%）×4%×50%=2884.62（元）

　　甲企業(yè)本月應(yīng)繳納增值稅=11696-3842+2884.62=10738.62（元）。

　　知識點(diǎn)：其他

　　【學(xué)員提問】

　　請問老師，運(yùn)費(fèi)發(fā)票上注明的金額通常是不含稅的是嗎？直接用給出的注明價格乘以稅率。

　　小規(guī)模納稅人出具的稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票上注明價款12000，這個不先除以1+3% 之后再乘以3%嗎？

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　不是的， 在此主要是增值稅專用發(fā)票上注明的金額是不含稅的，所以計算增值稅時直接以注明的金額乘以稅率來計算增值稅。在此注意無論是運(yùn)費(fèi)的增值稅專用發(fā)票還是購買貨物取得的增值稅專用發(fā)票，只要是增值稅專用發(fā)票上注明的金額都是不含稅的。

　　小規(guī)模納稅人出具的稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上注明價款12000，這個同以上道理，因為是增值稅專用發(fā)票上注明的金額所以在此該金額也是不含稅的，不用先除以1+3%，再乘以3%。直接以增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅金額乘以3%來計算。您了解一下。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快！

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