《中級會計實(shí)務(wù)》第四章“無形資產(chǎn)”考查分值通常在3-12分。從出題形式來看，該章節(jié)以客觀題為主，重點(diǎn)考查初始計量、攤銷范圍等基礎(chǔ)內(nèi)容，同時近幾年也頻繁在主觀題中出現(xiàn)，常結(jié)合研發(fā)支出資本化、資產(chǎn)減值等知識點(diǎn)單獨(dú)命題。此外，其關(guān)聯(lián)性極強(qiáng)，可與所得稅、合并財務(wù)報表、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項等重難點(diǎn)章節(jié)融合出題。通過本章習(xí)題練習(xí)，能精準(zhǔn)掌握核心考點(diǎn)，提前熟悉跨章節(jié)命題邏輯，為后續(xù)深度學(xué)習(xí)打下堅實(shí)基礎(chǔ)。

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第四章：無形資產(chǎn)

【多選 · 2024】

下列各項中，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)的有（    ）。

A.接受股東投資取得的一項特許權(quán)

B.非同一控制下吸收合并中合并成本高于被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額

C.外購廠房時一并購入的取得成本與廠房成本可明確區(qū)分的土地使用權(quán)

D.以經(jīng)營租賃方式對外出租的自有土地使用權(quán)

【答案】AC

【解析】選項 B，非同一控制下吸收合并中合并成本高于被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差 額，應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。

選項 D，以經(jīng)營租賃方式對外出租的自有土地使用權(quán)，應(yīng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。

【關(guān)聯(lián)知識點(diǎn)】無形資產(chǎn)的初始計量

【多選 · 2021】

企業(yè)自行研發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的下列各項支出中應(yīng)計入當(dāng)期損益的有（    ）。

A.研究階段發(fā)生的材料支出

B.無法區(qū)分研究階段與開發(fā)階段的支出

C.開發(fā)階段不符合資本化條件的支出

D.研究階段發(fā)生的借款利息支出

【答案】ABCD

【關(guān)聯(lián)知識點(diǎn)】內(nèi)部研究開發(fā)支出的會計處理

【多選 · 2024】

2×22年5月1日，甲公司以800萬元的價格購入一項專有技術(shù)用于生產(chǎn)M產(chǎn)品，預(yù)計使用該專有技術(shù)可生產(chǎn)M產(chǎn)品1 000萬噸。采用產(chǎn)量法對該專有技術(shù)進(jìn)行攤銷。2×22年度甲公司共生產(chǎn)M產(chǎn)品60萬噸。截至2×22年12月31日，M產(chǎn)品尚未對外出售，2×23年1月1日，甲公司調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，將M產(chǎn)品的未來產(chǎn)量調(diào)整為800萬噸。2×23年度，甲公司共生產(chǎn)M產(chǎn)品100萬噸。2×23年12月31日，經(jīng)減值測試，該專有技術(shù)的可收回金額為600萬元。 不考慮其他因素，下列各項關(guān)于該專有技術(shù)會計處理的表述中正確的有（    ）。

A.2×23年度確認(rèn)與該專有技術(shù)相關(guān)的資產(chǎn)減值損失58萬元

B.2×23年12月31日該專有技術(shù)在資產(chǎn)負(fù)債表中的列報金額為600萬元

C.2×23年度該專有技術(shù)的攤銷金額為100萬元

D.2×22年度因該專有技術(shù)的攤銷而減少2×22年度營業(yè)利潤48萬元

【答案】AB

【解析】選項D，2×22年該專有技術(shù)應(yīng)計提攤銷金額=800/1000×60=48（萬元），由于M產(chǎn)品尚未對外出售，所以該專用技術(shù)的攤銷應(yīng)計入M產(chǎn)品的成本，不影響營業(yè)利潤。選項 C，2×22年12月31日，該專有技術(shù)的賬面價值=800-48=752（萬元），2×23年該專有技術(shù) 應(yīng)計提攤銷金額=752/800×100=94（萬元）選項 A，2×23年 12 月 31 日減值測試前該專有技術(shù)的賬面價值=752-94=658（萬元），可收回金額為 600 萬元，應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失=658-600=58（萬元）。選項B，2×23年12月31日該專有技術(shù)在資產(chǎn)負(fù)債表中的列報金額=658-58=600（萬元）。

【關(guān)聯(lián)知識點(diǎn)】使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

【計算分析 · 2023】

2×20年至2×23年甲公司發(fā)生的與A專有技術(shù)相關(guān)的交易或事項如下：

資料一：2×20年9月1日，甲公司開始自主研發(fā)用于生產(chǎn)產(chǎn)品的 A 專有技術(shù)，2×20年9月1日至2×20年12月31日為研究階段，在此期間，耗用原材料20萬元，應(yīng)付研發(fā)人員薪酬30萬元，計提研發(fā)專用設(shè)備折舊50萬元。

資料二：2×21年1月1日，A專有技術(shù)研發(fā)活動進(jìn)入開發(fā)階段，至2×21年6月30日，耗用原材料30萬元，應(yīng)付研發(fā)人員薪酬40萬元，計提研發(fā)專用設(shè)備折舊100萬元，以銀行存款支付其他費(fèi)用70萬元。上述研發(fā)支出均滿足資本化條件，2×21年7月1日A專有技術(shù)研發(fā)完成達(dá) 到預(yù)定用途，并用于生產(chǎn)產(chǎn)品，A專有技術(shù)使用年限為4年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。

資料三：2×21年12月31日，A專有技術(shù)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，A專有技術(shù)的可收回金額為200萬元。經(jīng)復(fù)核，A專有技術(shù)預(yù)計剩余使用年限為2年，預(yù)計凈殘值為零，仍采用直線法攤銷。

資料四：2×23年1月1日，甲公司以70萬元的價格將A專有技術(shù)對外出售，款項已收存銀行。

本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

【要求】（ “研發(fā)支出 ”科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目）

① 分別編制甲公司 2×20 年發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出的相關(guān)會計分錄。

② 分別編制甲公司 2×21 年發(fā)生研發(fā)支出、研發(fā)完成并達(dá)到預(yù)定用途的會計分錄。

③ 判斷甲公司 2×21 年 12 月 31 日 A 專有技術(shù)是否發(fā)生減值；如發(fā)生減值，編制相關(guān)會計分錄。

④ 計算甲公司 2×22 年 A 專有技術(shù)的攤銷金額，并編制相關(guān)會計分錄。

⑤ 計算甲公司 2×23 年1 月 1 日對外出售 A 專有技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益金額，并編制相關(guān)會計分錄。 【答案】

① 借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出        100

          貸：原材料                          20

                 應(yīng)付職工薪酬                     30

                 累計折舊                        50

借：管理費(fèi)用                      100

    貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出         100

② 借：研發(fā)支出——資本化支出        240

         貸：原材料                          30

               應(yīng)付職工薪酬                    40

               累計折舊                        100

               銀行存款                         70

借：無形資產(chǎn)                      240

    貸：研發(fā)支出——資本化支出          240

③  甲公司2×21年12月31日A專有技術(shù)發(fā)生減值。

2×21年12月31日計提減值準(zhǔn)備前無形資產(chǎn)的賬面價值=240-240/4×6/12=210（萬元），大 于可收回金額200萬元，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備的金額=210-200=10（萬元）。

借：資產(chǎn)減值損失                   10

    貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備                 10

④  甲公司 2×22年A專有技術(shù)的攤銷金額=200/2=100（萬元）。

借：制造費(fèi)用等                    100

    貸：累計攤銷                        100

⑤ 2×23年1月1日對外出售A專有技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益金額=70-（200-100）=-30（萬元）。

借：銀行存款                       70

       累計攤銷                      130（240/4×6/12+200/2）

       無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備               10

       資產(chǎn)處置損益                   30

    貸：無形資產(chǎn)                        240

【關(guān)聯(lián)知識點(diǎn)】無形資產(chǎn)的處置

預(yù)習(xí)的每一步都在為成功鋪路！別因內(nèi)時間充裕就松懈，此刻的扎實(shí)掌握，會成為后續(xù)攻克難點(diǎn)的底氣。相信每一份認(rèn)真都不會被辜負(fù)，繼續(xù)加油，你離取得中級會計師資格證又近了一步！

注：以上習(xí)題源于陸斐老師《中級會計實(shí)務(wù)》2025考季基礎(chǔ)細(xì)講班課程講義

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)