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編制合并資產(chǎn)負債表時怎么進行抵銷處理項目

來源：東奧會計在線責編：cyw 2019-05-13 15:03:18

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東奧中級會計職稱

2026-03-12 12:17:20

編制合并資產(chǎn)負債表時抵銷處理項目

（一）長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷處理

從企業(yè)集團整體來看，母公司對子公司進行的長期股權投資實際上相當于母公司將資本撥付下屬核算單位，并不引起整個企業(yè)集團的資產(chǎn)、負債和所有者權益的增減變動。因此，編制合并財務報表時，應當在母公司與子公司財務報表數(shù)據(jù)簡單相加的基礎上，將母公司對子公司的長期股權投資與子公司所有者權益予以抵銷。

合并財務報表準則規(guī)定，子公司持有母公司的長期股權投資、子公司相互之間持有的長期股權投資，也應當比照上述母公司對子公司的股權投資的抵銷方法采用通常所說的交互分配法進行抵銷處理。

（二）內(nèi)部債權與債務的抵銷處理

在編制合并資產(chǎn)負債表時，需要進行抵銷處理的內(nèi)部債權債務項目主要包括：（1）應收賬款與應付賬款；（2）應收票據(jù)與應付票據(jù)；（3）預付賬款與預收賬款；（4）持有至到期投資（假定該項債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，如果劃分為其他類的金融資產(chǎn)，原理相同）與應付債券；（5）應收利息與應付利息；（6）應收股利與應付股利；（7）其他應收款與其他應付款。

1.應收賬款與應付賬款的抵銷處理

（1）初次編制合并財務報表時應收賬款與應付賬款的抵銷處理

（2）連續(xù)地編制合并財務報表時內(nèi)部應收賬款壞賬準備的抵銷處理

2.其他債權與債務項目的抵銷處理

在某些情況下，債券投資而持有的企業(yè)集團內(nèi)部成員企業(yè)的債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進，而是在證券市場上從第三方手中購進的。在這種情況下，持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應付債券抵銷時，可能會出現(xiàn)差額，應分別進行處理：如果債券投資的余額大于應付債券的余額，其差額應作為投資損失計入合并利潤表的投資收益項目;如果債券投資的余額小于應付債券的余額，其差額應作為利息收入計入合并利潤表的財務費用項目。

（三）存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷處理

在編制合并資產(chǎn)負債表時，應當將存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。編制抵銷分錄時，按照集團內(nèi)部銷售企業(yè)銷售該商品的銷售收入，借記“營業(yè)收入”項目，按照銷售企業(yè)銷售該商品的銷售成本，貸記“營業(yè)成本”項目，按照當期期末存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，貸記“存貨”項目。

1.當期內(nèi)部購進商品并形成存貨情況下的抵銷處理

2.連續(xù)編制合并財務報表時內(nèi)部購進商品的抵銷處理

（四）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理

內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，是指企業(yè)集團內(nèi)部發(fā)生交易的另一方與固定資產(chǎn)有關的購銷業(yè)務。對于企業(yè)集團內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，根據(jù)銷售企業(yè)銷售的是產(chǎn)品還是固定資產(chǎn)，可以將其劃分為兩種類型：第一種類型是企業(yè)集團內(nèi)部企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給企業(yè)集團內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用；第二種類型是企業(yè)集團內(nèi)部企業(yè)將自身的固定資產(chǎn)出售給企業(yè)集團內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用；此外，還有另一類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，即企業(yè)集團內(nèi)部企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)出售給企業(yè)集團內(nèi)的其他企業(yè)作為普通商品銷售。

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