合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄如何編制
精選回答
一、調(diào)整分錄的編制
(一)對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整
1.對(duì)于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，不需要進(jìn)行調(diào)整;子公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的情況下，則需要考慮重要性原則，按照母公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。
2.對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司
(1)投資當(dāng)年
借：固定資產(chǎn)——原價(jià)(調(diào)增固定資產(chǎn)價(jià)值)
貸：資本公積
借：管理費(fèi)用(當(dāng)年應(yīng)多提折舊)
貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊
(2)連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表
借：固定資產(chǎn)——原價(jià)(調(diào)增固定資產(chǎn)價(jià)值)
貸：資本公積——年初
借：未分配利潤(rùn)——年初(年初累計(jì)應(yīng)多提折舊)
貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊
借：管理費(fèi)用(當(dāng)年應(yīng)多提折舊)
貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊
(二)將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法
(1)投資當(dāng)年
①調(diào)整被投資單位盈利
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：投資收益
②調(diào)整被投資單位虧損
借：投資收益
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
③調(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金股利
借：投資收益
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
④調(diào)整子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)(假定所有者權(quán)益增加)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：資本公積——本年
(2)連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表
①調(diào)整以前年度被投資單位盈利
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：未分配利潤(rùn)——年初
②調(diào)整被投資單位本年盈利
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：投資收益
③調(diào)整被投資單位以前年度虧損
借：未分配利潤(rùn)——年初
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
④調(diào)整被投資單位本年虧損
借：投資收益
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
⑤調(diào)整被投資單位以前年度分派現(xiàn)金股利
借：未分配利潤(rùn)——年初
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
⑥調(diào)整被投資單位當(dāng)年分派現(xiàn)金股利
借：投資收益
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
⑦調(diào)整子公司以前年度除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)(假定所有者權(quán)益增加)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：資本公積——年初
⑧調(diào)整子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)(假定所有者權(quán)益增加)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：資本公積——本年
二、抵銷(xiāo)分錄的編制
(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)
(二)母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷(xiāo)
(三)內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷(xiāo)
1.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷(xiāo)
借：債務(wù)類(lèi)項(xiàng)目
貸：債權(quán)類(lèi)項(xiàng)目
2.內(nèi)部投資收益(利息收入)和利息費(fèi)用的抵銷(xiāo)
借：投資收益
3.內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)
抵銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù)：
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備
貸：未分配利潤(rùn)——年初
將本期計(jì)提(或沖回)的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額抵銷(xiāo)，抵銷(xiāo)分錄與計(jì)提(或沖回)分錄借貸方向相反。
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
或：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備
4.內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)的所得稅會(huì)計(jì)合并抵銷(xiāo)處理
首先抵銷(xiāo)期初壞賬準(zhǔn)備對(duì)遞延所得稅的影響
借：未分配利潤(rùn)—年初(期初壞賬準(zhǔn)備余額×所得稅稅率)
貸：遞延所得稅資產(chǎn)
然后確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)期初期末余額的差額
若壞賬準(zhǔn)備期末余額大于期初余額
借：所得稅費(fèi)用(壞賬準(zhǔn)備增加額×所得稅稅率)
貸：遞延所得稅資產(chǎn)
若壞賬準(zhǔn)備期末余額小于期初余額
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費(fèi)用(壞賬準(zhǔn)備減少額×所得稅稅率)
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