合并財務報表調(diào)整分錄和抵銷分錄的編制
精選回答
答案：
一、調(diào)整分錄的編制
(一)對子公司的個別財務報表進行調(diào)整
1.對于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，不需要進行調(diào)整;子公司采用的會計政策、會計期間與母公司不一致的情況下，則需要考慮重要性原則，按照母公司的會計政策和會計期間，對子公司的個別財務報表進行調(diào)整。
2.對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司
(1)投資當年
借：固定資產(chǎn)——原價(調(diào)增固定資產(chǎn)價值)
貸：資本公積
借：管理費用(當年應多提折舊)
貸：固定資產(chǎn)——累計折舊
(2)連續(xù)編制合并財務報表
借：固定資產(chǎn)——原價(調(diào)增固定資產(chǎn)價值)
貸：資本公積——年初
借：未分配利潤——年初(年初累計應多提折舊)
貸：固定資產(chǎn)——累計折舊
借：管理費用(當年應多提折舊)
貸：固定資產(chǎn)——累計折舊
(二)將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法
(1)投資當年
①調(diào)整被投資單位盈利
借：長期股權(quán)投資
貸：投資收益
②調(diào)整被投資單位虧損
借：投資收益
貸：長期股權(quán)投資
③調(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金股利
借：投資收益
貸：長期股權(quán)投資
④調(diào)整子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(假定所有者權(quán)益增加)
借：長期股權(quán)投資
貸：資本公積——本年
(2)連續(xù)編制合并財務報表
①調(diào)整以前年度被投資單位盈利
借：長期股權(quán)投資
貸：未分配利潤——年初
②調(diào)整被投資單位本年盈利
借：長期股權(quán)投資
貸：投資收益
③調(diào)整被投資單位以前年度虧損
借：未分配利潤——年初
貸：長期股權(quán)投資
④調(diào)整被投資單位本年虧損
借：投資收益
貸：長期股權(quán)投資
⑤調(diào)整被投資單位以前年度分派現(xiàn)金股利
借：未分配利潤——年初
貸：長期股權(quán)投資
⑥調(diào)整被投資單位當年分派現(xiàn)金股利
借：投資收益
貸：長期股權(quán)投資
⑦調(diào)整子公司以前年度除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(假定所有者權(quán)益增加)
借：長期股權(quán)投資
貸：資本公積——年初
⑧調(diào)整子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(假定所有者權(quán)益增加)
借：長期股權(quán)投資
貸：資本公積——本年
二、抵銷分錄的編制
(一)長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷
(二)母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷
(三)內(nèi)部債權(quán)與債務項目的抵銷
1.內(nèi)部債權(quán)債務項目本身的抵銷
借：債務類項目
貸：債權(quán)類項目
2.內(nèi)部投資收益(利息收入)和利息費用的抵銷
借：投資收益
貸：財務費用
3.內(nèi)部應收賬款計提壞賬準備的抵銷
抵銷壞賬準備的期初數(shù)：
借：應收賬款——壞賬準備
貸：未分配利潤——年初
將本期計提(或沖回)的壞賬準備數(shù)額抵銷，抵銷分錄與計提(或沖回)分錄借貸方向相反。
借：應收賬款——壞賬準備
貸：資產(chǎn)減值損失
或：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：應收賬款——壞賬準備
4.內(nèi)部應收款項相關的所得稅會計合并抵銷處理
首先抵銷期初壞賬準備對遞延所得稅的影響
借：未分配利潤—年初(期初壞賬準備余額×所得稅稅率)
貸：遞延所得稅資產(chǎn)
然后確認遞延所得稅資產(chǎn)期初期末余額的差額
若壞賬準備期末余額大于期初余額
借：所得稅費用(壞賬準備增加額×所得稅稅率)
貸：遞延所得稅資產(chǎn)
若壞賬準備期末余額小于期初余額
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費用(壞賬準備減少額×所得稅稅率)
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