計稅基礎的確定_2024年中級會計實務預習知識點

來源：東奧會計在線責編：zhangfan2024-01-30 10:21:14

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計稅基礎的確定_2024年中級會計實務預習知識點

【知識點】計稅基礎的確定

【所屬章節(jié)】第十六章所得稅

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計稅基礎的確定

一、資產(chǎn)的計稅基礎

資產(chǎn)的計稅基礎是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。

用公式表示即為：

資產(chǎn)的計稅基礎=未來期間可以稅前扣除的金額

(一)資產(chǎn)的計稅基礎的計算

1.初始確認時，資產(chǎn)的計稅基礎一般為取得成本。

2.持續(xù)持有過程中，為資產(chǎn)取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除金額后的余額。

(二)常見資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎以及暫時性差異的產(chǎn)生原因如下表所示：

資產(chǎn)項目

賬面價值與計稅基礎

1.固定資產(chǎn)

賬面價值＝實際成本－累計折舊（會計）－減值準備

計稅基礎＝實際成本－累計折舊（稅法）

產(chǎn)生差異的原因：折舊方法、折舊年限和預計凈殘值的不同、減值準備的計提等

資產(chǎn)項目

賬面價值與計稅基礎

2.無形資產(chǎn)

內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)（符合稅法“三新”標準）

賬面價值＝實際成本－累計攤銷（會計）-減值準備

計稅基礎＝實際成本×175％/200%－累計攤銷（稅法）

產(chǎn)生差異的原因：會計與稅法攤銷基數(shù)、攤銷方法、攤銷年限不同、減值準備的計提等

資產(chǎn)項目

賬面價值與計稅基礎

3.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

賬面價值＝公允價值

計稅基礎＝初始成本

產(chǎn)生差異的原因：公允價值變動等

資產(chǎn)項目	賬面價值與計稅基礎
4.投資性房地產(chǎn)	成本模式	與固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)相同
	公允價值模式	賬面價值＝公允價值計稅基礎＝取得時的成本－投資性房地產(chǎn)累計折舊（或攤銷）（稅法）
	產(chǎn)生差異的原因：成本模式下為折舊（攤銷）方法、折舊（攤銷）年限和預計凈殘值的不同、減值準備的計提等；公允價值模式下為公允價值變動、稅法折舊攤銷的計提等

資產(chǎn)項目

賬面價值與計稅基礎

5.存貨

賬面價值＝成本－存貨跌價準備

計稅基礎＝成本

產(chǎn)生差異的原因：存貨跌價準備的計提

二、負債的計稅基礎

(一)負債的計稅基礎的計算

負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

用公式表示即為：

負債的計稅基礎=賬面價值-未來可稅前列支的金額

(二)常見負債的計稅基礎如下表所示：

負債項目

稅法規(guī)定

計稅基礎

1.預計負債

（1）相關支出實際發(fā)生時允許稅前扣除

計稅基礎＝0

舉例：產(chǎn)品質量保證、虧損合同和重組義務等

（2）相關支出實際發(fā)生時不允許稅前扣除

計稅基礎＝賬面價值

舉例：債務擔保等

負債項目	稅法規(guī)定	計稅基礎
2.合同負債	（1）稅法規(guī)定的收入確認時點與會計規(guī)定相同	計稅基礎＝賬面價值
2.合同負債	（2）稅法規(guī)定的收入確認時點與會計規(guī)定不同	計稅基礎＝0
3.應付職工薪酬	一般情況下，計稅基礎＝賬面價值
4.其他負債	一般情況下，計稅基礎＝賬面價值舉例：因罰款、滯納金等稅法不允許稅前扣除的費用形成的負債