縱有風(fēng)雨漫途，不必焦慮彷徨，始終相信，熬過當(dāng)下的難，明天自有天晴朗。2026年中級(jí)會(huì)計(jì)考試預(yù)習(xí)階段已經(jīng)開始，無畏前路坎坷，縱使風(fēng)雨兼程，也能在前行中捕捉到希望的曙光，不負(fù)時(shí)光。

【第二十一章 企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表】

內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本的抵銷處理

1. 內(nèi)部購進(jìn)的商品當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)的抵銷處理

借：營業(yè)收入                                               【內(nèi)部銷售形成的收入】 

    貸：營業(yè)成本

2. 內(nèi)部購進(jìn)的商品當(dāng)期未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售時(shí)的抵銷處理

借：營業(yè)收入                                               【內(nèi)部銷售形成的收入】  

    貸：營業(yè)成本                                           【差額】 

          存貨                                                  【期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤】 

3. 連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部銷售商品的合并處理

① 將上期抵銷的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對(duì)本期期初未分配利潤的影響額進(jìn)行抵銷 

借：未分配利潤——年初                             【上期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益】 

    貸：營業(yè)成本 

② 對(duì)本期的發(fā)生的內(nèi)部購銷活動(dòng)，將內(nèi)部銷售收入及內(nèi)部銷售成本予以抵銷 

借：營業(yè)收入                                              【本期內(nèi)部銷售收入】 

    貸：營業(yè)成本 

③ 將期末內(nèi)部購進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷 

借：營業(yè)成本 

    貸：存貨                                                 【期末未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益】 

4. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理 

（1） 初次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理 

借：存貨 

    貸：資產(chǎn)減值損失 

【注】合并報(bào)表中存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限。 

（2） 連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理

① 將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤的而影響額予以抵銷 

借：存貨 

    貸：未分配利潤——年初                         【期初已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備】 

② 對(duì)于本期對(duì)內(nèi)部購進(jìn)存貨在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中補(bǔ)提或者沖銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備予以抵銷 

借：存貨 

 貸：資產(chǎn)減值損失 （或相反分錄） 

③ 本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行抵銷 

借：營業(yè)成本 

 貸：存貨 

5. 內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并處理

（1）合并報(bào)表

① 存貨的賬面價(jià)值=內(nèi)部交易銷售方存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低 

② 存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)=內(nèi)部交易購買方期末結(jié)存存貨成本 

③ 遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨可抵扣暫時(shí)性差異余額×所得稅稅率 

④ 本期遞延所得稅資產(chǎn)期末調(diào)整金額=合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-購貨方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額 

（2）內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理 

① 先調(diào)整期初數(shù) 

借：遞延所得稅資產(chǎn) 

    貸：未分配利潤——年初 

② 再調(diào)整本期數(shù) 

借：遞延所得稅資產(chǎn) 

    貸：所得稅費(fèi)用 （或作相反分錄） 

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注：以上內(nèi)容選自陸斐老師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》2025考季課程講義

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