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2016稅務(wù)師《稅法二》知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)所得稅稅前扣除原則和范圍

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2016年稅務(wù)師考試備考沖刺期，是梳理稅務(wù)師考試考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2016《稅法二》知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)所得稅稅前扣除原則和范圍。

　　(三)具體的稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)【非常重要】

　　1.工資、薪金支出

　　【解釋1】工資薪金總額，是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總額，不包括企業(yè)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和五險(xiǎn)一金。(三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的計(jì)提基數(shù))

　　【解釋2】“合理的工資薪金”，確定合理性原則。

　　【解釋3】企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目的工資薪金支出，應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際支付給其職工的金額,不是應(yīng)該支付的職工薪酬。

　　例如企業(yè)“應(yīng)付工資”賬戶貸方發(fā)生額600萬(wàn)元，借方實(shí)際發(fā)放工資500萬(wàn)元，企業(yè)所得稅前只能扣除500萬(wàn)元，而不是600萬(wàn)元。

　　【解釋4】如何判定工資薪金的“合理性”

　　注意：屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　【解釋5】企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)(和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的結(jié)合)

　　結(jié)合職工福利費(fèi)的具體五項(xiàng)內(nèi)容。

　　稅法上的“臨時(shí)工”

　　【新增】

　　企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除;按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

　　2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

　　【解釋1】企業(yè)職工福利費(fèi)的范圍：

　　1.為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利

　　2.企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用(臨時(shí)工屬于職工福利費(fèi)的)

　　3.職工困難補(bǔ)助，幫扶基金

　　4.離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用

　　5.按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)

　　【解釋2】企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)進(jìn)行核算，沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置的，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)改正。逾期仍未改的，可對(duì)其進(jìn)行核定。

　　【解釋3】自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的職工福利費(fèi)支出的有( )。(2015年)

　　A.集體福利部門工作人員的住房公積金

　　B.職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用

　　C.自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼

　　D.離退休人員工資

　　E.職工療養(yǎng)費(fèi)用

　　【答案】ABCE

　　【解析】離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用屬于職工福利費(fèi)支出，離退休人員工資與企業(yè)取得的收入無(wú)關(guān)，不得列入福利費(fèi)支出在企業(yè)所得稅前扣除。

　　【解釋4】軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)(不是全部的職工教育經(jīng)費(fèi))，全額扣除;其余部分按2.5%比例扣除。

　　【例題·單選題】格新公司2013年實(shí)際支付的合理的工資總額為1000萬(wàn)元(其中不含臨時(shí)工的相關(guān)費(fèi)用支出)，公司擁有臨時(shí)工10人，每人月收入2000元，其中4人是職工浴池的工作人員;另外4人是生產(chǎn)車間工人，還有2人是企業(yè)辦公室的行政職員。公司當(dāng)年有員工因公受傷給予撫恤金100萬(wàn)。公司當(dāng)年撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)21萬(wàn)元，格新公司涉及到的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整為( )萬(wàn)元。

　　A.1

　　B.0.712

　　C.0.976

　　D.0.488

　　【答案】B

　　【解析】格新公司2013年工資總額為1000+0.2×6×12=1014.4(萬(wàn)元)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除限額為1014.4×2%=20.288(萬(wàn)元)，21萬(wàn)大于20.288萬(wàn)元，因此納稅調(diào)整為0.712萬(wàn)元。

　　職工福利費(fèi)實(shí)際發(fā)生=100+0.2×4×12=109.6(萬(wàn)元)。職工福利費(fèi)的扣除限額為1014.4×14%=142.016(萬(wàn)元)，142.016萬(wàn)大于109.6萬(wàn)，不需調(diào)整。因此納稅調(diào)整為0.712萬(wàn)元。

　　3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

　　(1)按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納“五險(xiǎn)一金”，準(zhǔn)予扣除。

　　(2)企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別不超過(guò)職工工資總額的5%比例內(nèi)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過(guò)的部分，不予扣除。

　　(3)企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除;企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

　　企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。

　　【解釋】保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除的原則

　　企業(yè)發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)支出，一般的原則是基本社會(huì)保險(xiǎn)允許扣除，補(bǔ)充社會(huì)保險(xiǎn)按比例扣除，商業(yè)保險(xiǎn)不得扣除(特殊規(guī)定除外);還有個(gè)原則是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)允許扣除，人身保險(xiǎn)一般不得扣除(特殊工種除外)。

　　【例題·計(jì)算題】某企業(yè)實(shí)際支付合理的工資總額1000萬(wàn)元，發(fā)生職工福利費(fèi)支出130萬(wàn)元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)20萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)26萬(wàn)元，為職工支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)20萬(wàn)元。

　　要求：計(jì)算職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的納稅調(diào)整金額。

　　【答案】職工福利費(fèi)限額=1000×14%=140(萬(wàn)元)，按130萬(wàn)扣除。

　　工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=1000×2%=20(萬(wàn)元)，據(jù)實(shí)扣除。

　　職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=1000×2.5%=25(萬(wàn)元)，企業(yè)發(fā)生了26萬(wàn)元，納稅調(diào)整增加1萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)下期。商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)20萬(wàn)元調(diào)增。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)共涉及納稅調(diào)增21萬(wàn)元。

　　【提示1】錯(cuò)誤做法：三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)：1000×18.5%=185(萬(wàn)元)，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)合計(jì)130+20+26=176(萬(wàn)元)，所以不需要做納稅調(diào)整。

　　【提示2】不能把三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)限額放到一起和企業(yè)實(shí)際發(fā)生三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)總額進(jìn)行比較。一定要分別比較，分別調(diào)整。

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