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2016稅務(wù)師《稅法二》知識點(diǎn)：企業(yè)所得稅稅前扣除原則和范圍

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2016年稅務(wù)師考試備考沖刺期，是梳理稅務(wù)師考試考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來學(xué)習(xí)2016《稅法二》知識點(diǎn)：企業(yè)所得稅稅前扣除原則和范圍。

　　4.利息費(fèi)用

　　(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除。

　　(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　(3)關(guān)聯(lián)方借款利息處理

　　關(guān)聯(lián)方借款利息處理：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例：

　?、俳鹑谄髽I(yè)(5：1);②其他企業(yè)(2：1)。

　　不得扣除的利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例)

　　【解釋】關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出的“兩條紅線”：

　　1.利率紅線，防止高利貸，同期銀貸款利率制約;

　　2.債資比例紅線，防資本弱化。

　　【案例】企業(yè)借款一年，借款本金5000萬，自有融資2000萬，銀行利率5%，關(guān)聯(lián)方實(shí)際利率8%。

　　【例題·單選題】某市一居民企業(yè)12月31日歸還關(guān)聯(lián)企業(yè)一年期借款本金l200萬元，另支付利息費(fèi)用90萬元(注：關(guān)聯(lián)企業(yè)對該居民企業(yè)的權(quán)益性投資額為480萬元)同期該企業(yè)向工商銀行貸款1000萬元，借款期1年，利息58萬元。計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用調(diào)整金額是( )萬元。

　　A.26.42

　　B.34.32

　　C.45.65

　　D.18

　　【答案】B

　　【解析】企業(yè)利息費(fèi)用調(diào)整金額=90-480×2(法定比)×5.8%=34.32(萬元)。

　　【解釋】關(guān)聯(lián)企業(yè)利息支出稅前扣除特例：

　　1.企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的;

　　2.或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

　　【解釋】企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算;沒有按照合理方法分開計(jì)算的，一律按其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。

　　(4)企業(yè)向自然人借款的利息處理

　　(5)投資未到位的利息支出稅務(wù)處理

　　企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。(資本弱化)

　　2013年稅務(wù)代理實(shí)務(wù)綜合題

　　某市影視城系2012年3月新注冊登記的有限責(zé)任公司，注冊資金500萬元，主營影視作品放映業(yè)務(wù)。

　　“實(shí)收資本”金額為300萬元。經(jīng)查詢公司章程，影視城注冊資金計(jì)劃分二次投入，分別于2012年3月1日投入300萬元和2012年4月1日投入200萬元，首次投入的注冊資金于2012年3月1日如期到位，而第二次注冊資金因故一直未到位?！柏?cái)務(wù)費(fèi)用”：4月1日以年利率8%取得銀行貸款700萬元，貸款期限為一年，全年支付貸款利息42萬元;日常結(jié)算費(fèi)用8萬元。

　　企業(yè)向銀行借款相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額200萬元應(yīng)計(jì)付的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　企業(yè)向銀行貸款700萬元的利息，只能在稅前扣除500萬元對應(yīng)的2012年4月1日至2012年12月31日期間的利息支出。準(zhǔn)予在稅前扣除的利息支出=(700-200)×8%×9/12=30(萬元)。日常結(jié)算費(fèi)用8萬元準(zhǔn)予在稅前扣除。

　　所得稅前需要調(diào)增=42-30=12(萬元)。

　　5.借款費(fèi)用

　　【例題·計(jì)算題】某化工企業(yè)3月1日向工商銀行借款500萬元用于建造廠房，4月1日動(dòng)工建造，借款期限9個(gè)月，當(dāng)年向銀行支付了借款利息90萬元，該廠房于8月31日完工結(jié)算并投入使用，稅前可扣除的利息費(fèi)用為多少?

　　【答案】8月份完工，稅前可扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用=90÷9×4=40(萬元)。

　　【解釋】企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本;不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。(借款費(fèi)用的對象進(jìn)一步擴(kuò)大)

　　6.匯兌損失

　　匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本(不能重復(fù)扣除)以及與向所有者進(jìn)行利潤分配(不符合相關(guān)性)相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。(人民幣升值，肯定有匯兌損失，但不會考綜合題)

　　7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)

　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰

　　【解釋】業(yè)務(wù)招待費(fèi)等扣除采用“雙限額”，“兩者相權(quán)取其輕”，主要是考慮到商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)之間難以區(qū)分的因素。

　　【案例】王經(jīng)理的企業(yè)當(dāng)年銷售收入1000元，請采購員吃了包方便面花了10元錢。業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額?

　　例如：納稅人銷售收入1000元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生扣除最高限額1000×5‰=5(元)。

　　分兩種情況：

　　(1)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生10元：10×60%=6(元);稅前可扣除5元;

　　(2)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生8元：8×60%=4.8(元);稅前可扣除4.8元。

　　【解釋】(三進(jìn)三出)計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)為銷售營業(yè)收入合計(jì)=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入。

　　銷售(營業(yè))收入包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入，還包括其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入。

　　但是不含營業(yè)外收入(如讓渡固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權(quán)收入)、投資收益(有特例)(正向列舉和反向列舉的都要記住)

　　【解釋】財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，會計(jì)上也屬于營業(yè)外收入。題目中經(jīng)常單獨(dú)出現(xiàn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，所以單獨(dú)提出，特別強(qiáng)調(diào)。同時(shí)要注意：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)收入，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)所有權(quán)收入，就是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，歸屬營業(yè)外收入。而無形資產(chǎn)使用權(quán)收入(特許權(quán)使用費(fèi))和固定資產(chǎn)使用權(quán)收入(租賃收入)，應(yīng)該計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。

　　【經(jīng)典母題】某企業(yè)2013年度取得銷售貨物收入2800萬元，讓渡專利使用權(quán)收入800萬元，債務(wù)重組收益100萬元，對外贈(zèng)送不含稅市場價(jià)值200萬元的貨物，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入50萬元，包裝物出租收入200萬元，接受捐贈(zèng)收入20萬元，國債利息收入30萬元;當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元。該企業(yè)當(dāng)年計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的銷售收入如何確定?

　　【答案】銷售(營業(yè))收入=2800+800+200(對外贈(zèng)送貨物價(jià)款)+200(包裝物出租收入)=4000(萬元)。

　　【解釋1】對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。(特事特辦)

　　【解釋2】股權(quán)投資企業(yè)獲得的投資收益，實(shí)際上就是它的主營業(yè)務(wù)收入，所以可以按規(guī)定比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

　　【解釋3】籌建期間的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除

　　企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。(單比例扣除)

　　預(yù)?？忌鷤?016年稅務(wù)師考試輕松過關(guān)!