>>>東奧稅務(wù)師速成班—考前沖刺、急速提分<<<

>>>東奧品質(zhì)—2016稅務(wù)師考試精品保障班火熱招生中!<<<

>>>進(jìn)入東奧會(huì)計(jì)在線稅務(wù)師頻道--開始學(xué)習(xí)!<<<

2016稅務(wù)師《稅法二》知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)所得稅稅前扣除原則和范圍

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2016年稅務(wù)師考試備考沖刺期，是梳理稅務(wù)師考試考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2016《稅法二》知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)所得稅稅前扣除原則和范圍。

　　8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　【解釋1】廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不再區(qū)分扣除標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)。(很多題目把廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別給出)

　　【解釋2】可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，要注意上一年是否有結(jié)轉(zhuǎn)的余額。

　　【解釋3】(三進(jìn)三出)計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)為銷售收入合計(jì)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入。銷售(營(yíng)業(yè))收入包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，還包括其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入。但是不含營(yíng)業(yè)外收入(如讓渡固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)收入)、投資收益。(有特例)(正向列舉和反向列舉的都要記住)

　　區(qū)分廣告費(fèi)支出和非廣告性贊助支出

　　【解釋4】區(qū)分廣告費(fèi)支出和非廣告性贊助支出的區(qū)別：廣告費(fèi)支出一般都是通過(guò)平面媒體，非廣告性贊助支出則一般不通過(guò)媒體。非廣告性贊助支出不得稅前扣除。

　　【解釋5】企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

　　【例題】某市影視城2012年9月正式營(yíng)業(yè)。正式營(yíng)業(yè)期間收入800萬(wàn)元。3月～8月籌建期間發(fā)生開辦費(fèi)用合計(jì)120萬(wàn)元,沖減試營(yíng)業(yè)期間的售票收入18萬(wàn)元后，102萬(wàn)元全額計(jì)入“管理費(fèi)用”，開辦費(fèi)用中包括3月～8月期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元，6月委托某廣告策劃公司進(jìn)行推廣活動(dòng)的廣告宣傳費(fèi)20萬(wàn)元。9月～12月“管理費(fèi)用”中業(yè)務(wù)招待費(fèi)6萬(wàn)元，則2012年稅前可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣宣費(fèi)為多少萬(wàn)元?

　　【答案】

　　企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元，按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除=30×60%=18(萬(wàn)元)。企業(yè)在籌建期間發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)20萬(wàn)元，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

　　9～12月份發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)6萬(wàn)元，發(fā)生額的60%=6×60%=3.6(萬(wàn)元)，銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰=(800+18)×5‰=4.09(萬(wàn)元)。3.6萬(wàn)元<4.09萬(wàn)元，所以準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為3.6萬(wàn)元。

　　【解釋6】化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

　　【解釋7】煙草企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，一律不得稅前扣除。

　　(煙酒不分家，稅務(wù)不愛它)

　　【解釋8】對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議(以下簡(jiǎn)稱分?jǐn)倕f(xié)議)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。

　　【例題·單選題】A企業(yè)和B企業(yè)是關(guān)聯(lián)企業(yè)，A是汽車制造企業(yè)，B是汽車銷售企業(yè)。根據(jù)分?jǐn)倕f(xié)議，B企業(yè)在2015年發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的40%歸集至A企業(yè)扣除。假設(shè)2015年B企業(yè)銷售收入為3000萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為600萬(wàn)元，2015年A企業(yè)銷售收入為6000萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為1200萬(wàn)元，A企業(yè)2015年應(yīng)納稅所得額為1000萬(wàn)元(未考慮廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅調(diào)整)。請(qǐng)問(wèn)A企業(yè)2015年應(yīng)納的企業(yè)所得稅為( )萬(wàn)元。

　　A.280

　　B.557.5

　　C.107.5

　　D.250

　　【答案】A

　　【解析】2015年B企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除限額為3000×15%=450(萬(wàn)元)。則B企業(yè)轉(zhuǎn)移到A企業(yè)扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)為450×40%=180(萬(wàn)元)，而非600×40%=240(萬(wàn)元)，在本企業(yè)扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為450-180=270(萬(wàn)元)。

　　接受歸集扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其接受扣除的費(fèi)用不占用本企業(yè)的扣除限額;

　　2015年A企業(yè)銷售收入為6000萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為1200萬(wàn)元，2015年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除限額為6000×15%=900(萬(wàn)元)，B企業(yè)當(dāng)年轉(zhuǎn)移來(lái)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為180萬(wàn)元，則A企業(yè)本年度實(shí)際扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=900+180=1080(萬(wàn)元)。

　　由于A企業(yè)2015年應(yīng)納稅所得額為1000萬(wàn)元(未考慮廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅調(diào)整)，2015年A企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除限額為900萬(wàn)元，而企業(yè)實(shí)際發(fā)生1200萬(wàn)元，應(yīng)該進(jìn)行納稅調(diào)增1200-900=300(萬(wàn)元)。再考慮從B企業(yè)歸集來(lái)的可以扣除的180萬(wàn)元廣告費(fèi)扣除，可以進(jìn)行納稅調(diào)減。所以A企業(yè)實(shí)際的應(yīng)納稅所得額=1000+300-180=1120(萬(wàn)元)，所以2015年A企業(yè)實(shí)際的應(yīng)納稅額=1120×25%=280(萬(wàn)元)。

　　9.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金

　　企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金準(zhǔn)予扣除;上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。

　　【解釋1】注意是提取數(shù)而不是發(fā)生數(shù)。(可以提而不用)

　　【解釋2】還要注意的是專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。

　　10.租賃費(fèi)

　　(1)屬于經(jīng)營(yíng)性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：根據(jù)租賃期限均勻扣除;

　　(2)屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

　　【案例】某企業(yè)2015年9月1日發(fā)生經(jīng)營(yíng)性租入固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，租賃期10個(gè)月，租賃費(fèi)10萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)年實(shí)際列支租賃費(fèi)10萬(wàn)元。

　　2015年稅前允許扣除額=10÷10×4(月)=4(萬(wàn)元)。

　　11.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)

　　企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

　　【解釋1】勞動(dòng)保護(hù)支出主要是工作服、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等，注意是合理的。

　　勞保不能發(fā)放現(xiàn)金，否則將被視作工資薪金支出或福利費(fèi)支出。

　　【解釋2】企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出

　　企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。(兩個(gè)條件：統(tǒng)一制作，統(tǒng)一著裝)

　　12.公益性捐贈(zèng)支出

　　企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

　　直接的公益性捐贈(zèng)不得扣除。

　　【解釋】公益性捐贈(zèng)的扣除，必須同時(shí)符合三個(gè)條件：第一，這種捐贈(zèng)必須是公益性的，非公益性的不得扣除;第二，這種捐贈(zèng)必須是間接發(fā)生的，直接的捐贈(zèng)不得扣除;第三，這種捐贈(zèng)必須是通過(guò)非營(yíng)利機(jī)構(gòu)或政府機(jī)構(gòu)發(fā)生的捐贈(zèng)，通過(guò)營(yíng)利機(jī)構(gòu)或個(gè)人發(fā)生的捐贈(zèng)不得扣除。

　　【扣除基數(shù)】企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　【解釋1】年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。(間接計(jì)算法下求利潤(rùn)，必然會(huì)考查公益性捐贈(zèng)扣除)

　　【解釋2】公益性捐贈(zèng)扣除的計(jì)算程序

　　【解釋3】公益性捐贈(zèng)包括貨幣捐贈(zèng)和非貨幣捐贈(zèng)(一般考貨幣性捐贈(zèng));接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)算;接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值計(jì)算。

　　【解釋4】非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)，應(yīng)分解為銷售非貨幣性資產(chǎn)業(yè)務(wù)和對(duì)外捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。

　　【解釋5】企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于捐贈(zèng)，按公允價(jià)值繳納增值稅;但會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入和利潤(rùn)，存在稅會(huì)差異。

　　【案例】某企業(yè)將成本為200萬(wàn)元的自產(chǎn)貨物通過(guò)政府機(jī)構(gòu)對(duì)災(zāi)區(qū)進(jìn)行捐贈(zèng)，產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格400萬(wàn)。假設(shè)當(dāng)年該企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為2000萬(wàn)。則該筆捐贈(zèng)的企業(yè)所得稅的處理：

　　(1)視同銷售收入400萬(wàn)，成本200萬(wàn)。會(huì)計(jì)處理上不確認(rèn)收入，形成稅會(huì)差異，做納稅調(diào)整增加處理。同時(shí)，注意視同銷售做收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)視同銷售成本。

　　(2)捐贈(zèng)的處理：捐贈(zèng)成本=200+400×17%=268(萬(wàn)元)，稅法允許扣除的捐贈(zèng)支出=2000×12%=240(萬(wàn)元)，納稅調(diào)整增加28萬(wàn)。

　　【解釋1】“名單制”管理

　　對(duì)于通過(guò)公益性群眾團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)照財(cái)政、稅務(wù)部門聯(lián)合發(fā)布的名單，接受捐贈(zèng)的群眾團(tuán)體位于名單內(nèi)，則企業(yè)或個(gè)人在名單所屬年度發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除;接受捐贈(zèng)的群眾團(tuán)體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個(gè)人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除。

　　【解釋2】對(duì)存在以下情形之一的公益性群眾團(tuán)體，應(yīng)取消其公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格：

　　(1)前3年接受捐贈(zèng)的總收入中用于公益事業(yè)支出比例低于70%的;

　　(2)在申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格時(shí)有弄虛作假行為的;

　　(3)存在逃避繳納稅款行為或?yàn)樗颂颖芾U納稅款提供便利的;

　　(4)存在違反該組織章程的活動(dòng)，或者接受的捐贈(zèng)款項(xiàng)用于組織章程規(guī)定用途之外的支出等情況的;

　　(5)受到行政處罰的。

　　被取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性群眾團(tuán)體，3年內(nèi)不得重新申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。

　　【例題】位于市區(qū)的某制藥公司由外商持股75%且為增值稅一般納稅人，該公司2015年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5500萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入400萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入300萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2800萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本300萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出210萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加420萬(wàn)元，管理費(fèi)用550萬(wàn)元，銷售費(fèi)用900萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用180萬(wàn)元，投資收益120萬(wàn)元。其中：營(yíng)業(yè)外支出包括對(duì)外捐贈(zèng)貨幣資金140萬(wàn)元(通過(guò)縣級(jí)政府向貧困地區(qū)捐贈(zèng)120萬(wàn)元，直接向某學(xué)校捐贈(zèng)20萬(wàn)元)。計(jì)算上述業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　【答案】

　　(1)會(huì)計(jì)利潤(rùn)=5500+400+300-2800-300-210-420-550-900-180+120=960(萬(wàn)元)

　　(2)公益性捐贈(zèng)扣除限額=960×12%=115.2(萬(wàn)元)

　　調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120-115.2=4.8(萬(wàn)元)

　　(3)直接向某學(xué)校捐贈(zèng)20萬(wàn)元不能稅前扣除

　　(4)上述業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=4.8+20=24.8(萬(wàn)元)。

　　預(yù)?？忌鷤?016年稅務(wù)師考試輕松過(guò)關(guān)!