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2016稅務(wù)師《稅法二》知識(shí)點(diǎn)：資產(chǎn)的所得稅處理

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2016年稅務(wù)師考試備考沖刺期，是梳理稅務(wù)師考試考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2016《稅法二》知識(shí)點(diǎn)：資產(chǎn)的所得稅處理。

　　一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　4.固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限

　　固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

　　(1)房屋、建筑物，為20年;

　　(2)飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年;

　　(3)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年;

　　(4)飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年;

　　(5)電子設(shè)備，為3年。

　　5.折舊年限的其它規(guī)定(重要)

　　(1)會(huì)計(jì)上提取減值準(zhǔn)備不得稅前扣除，折舊按稅法確定的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算扣除。

　　(2)稅法加速折舊的，折舊額可全額在稅前扣除。

　　(3)會(huì)計(jì)折舊年限<稅法最低折舊年限，差額部分納稅調(diào)增;會(huì)計(jì)折舊年限已滿，稅法最低年限未到且稅收折舊尚未足額扣除，尚未足額的折舊可在剩余年限繼續(xù)扣除。

　　(4)會(huì)計(jì)折舊年限>稅法最低折舊年限，按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)算扣除。

　　【例題·單選題】6月，企業(yè)為了提高產(chǎn)品性能與安全度，從國(guó)內(nèi)購(gòu)入2臺(tái)安全生產(chǎn)設(shè)備并于當(dāng)月投入使用，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款400萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅68萬(wàn)元，企業(yè)采用直線法按5年計(jì)提折舊，殘值率8%(經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可)，稅法規(guī)定該設(shè)備直線法折舊年限為10年。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，安全設(shè)備折舊費(fèi)應(yīng)調(diào)整金額( )。(2010年)

　　A.18.40萬(wàn)元

　　B.33.25萬(wàn)元

　　C.36.80萬(wàn)元

　　D.43.01萬(wàn)元

　　【答案】A

　　【解析】會(huì)計(jì)上的折舊=400×(1-8%)÷5÷12×6=36.8(萬(wàn)元)

　　所得稅允許抵扣的折舊=400×(1-8%)÷10÷12×6=18.4(萬(wàn)元)

　　所以，安全設(shè)備折舊費(fèi)影響所得額調(diào)增36.8-18.4=18.4(萬(wàn)元)。

　　二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　1.生物資產(chǎn)的分類(lèi)：消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

　　2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

　　3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限：

　　(1)林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年;

　　(2)畜類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。

　　【解釋】王老師口訣“十年樹(shù)木，三年出籠”。

　　【例題·單選題】某農(nóng)場(chǎng)外購(gòu)奶牛支付價(jià)款20萬(wàn)元，依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，稅前扣除方法為( )。(2009年)

　　A.一次性在稅前扣除

　　B.按奶牛壽命在稅前分期扣除

　　C.按直線法以不低于3年折舊年限計(jì)算折舊稅前扣除

　　D.按直線法以不低10年折舊年限計(jì)算折舊稅前扣除

　　【答案】C

　　【解析】奶牛屬于畜類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按不低于3年計(jì)提折舊。

　　三、無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　1.下列無(wú)形資產(chǎn)不得攤銷(xiāo)扣除(反向列舉)：

　　(1)自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn);

　　(2)自創(chuàng)商譽(yù);

　　(3)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn);

　　(4)其他不能計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。

　　2.無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

　　3.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年。

　　4.外購(gòu)商譽(yù)支出，企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。

　　四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理

　　企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷(xiāo)的，準(zhǔn)予扣除。

　　1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。

　　2.租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)。

　　3.固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。

　　【解釋】固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：

　　(1)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上;

　　(2)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。

　　4.其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的“次月”起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年。

　　【例題·單選題】房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的房產(chǎn)用于對(duì)外出租，并為租戶裝修，發(fā)生裝修支出，租期28個(gè)月。該房產(chǎn)原值1億元，發(fā)生裝修支出2000萬(wàn)元，其發(fā)生的裝修費(fèi)的稅務(wù)處理正確的是( )。

　　A.作為大修理支出在稅前攤銷(xiāo)扣除

　　B.作為其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用稅前分期扣除

　　C.資本性支出，按照28個(gè)月分期扣除

　　D.作為裝修費(fèi)用，當(dāng)期一次性稅前扣除

　　【答案】C

　　【解析】按照規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修理支出，需同時(shí)符合修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上、修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上兩個(gè)條件，因此該裝修支出不屬于固定資產(chǎn)大修理支出。其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，攤銷(xiāo)年限不得低于3年，該企業(yè)出租房屋的租期為28個(gè)月，不足三年，因此不按其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。裝修支出屬于資本性支出，應(yīng)在發(fā)生支出的次月按照受益期(28個(gè)月)分期扣除。

　　五、存貨的稅務(wù)處理

　　1.企業(yè)使用或者銷(xiāo)售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　2.企業(yè)使用或者銷(xiāo)售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在“先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法”中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。(客觀題)

　　【解釋】存貨成本的計(jì)算方法，不得采用“后進(jìn)先出法”。

　　六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　1.企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

　　2.企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。(客觀題)

　　靜態(tài)投資資產(chǎn)不得扣除，動(dòng)態(tài)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，可以扣除。

　　3.非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅的處理規(guī)定

　　(1)居民企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè))以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過(guò)5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　(2)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并按評(píng)估后的公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額，計(jì)算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

　　企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

　　(3)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整。

　　被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)。

　　(4)企業(yè)在對(duì)外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回的或者注銷(xiāo)的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回或注銷(xiāo)當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　七、稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理

　　1.稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定不一致時(shí)，應(yīng)依照稅法規(guī)定予以調(diào)整。

　　2.企業(yè)依法清算時(shí)，以其清算終了后的清算所得為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。所謂清算所得，是指企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的余額。

　　企業(yè)清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格-資產(chǎn)凈值-清算費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)

　　3.投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得;剩余資產(chǎn)扣除上述股息所得后的余額，超過(guò)或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。

　　【解釋】投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)的稅務(wù)處理，和撤資所得稅處理類(lèi)似、但不同于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理。

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