2016高級職稱高級會計實務案例分析（十八）
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考核年利潤目標規(guī)劃、生產(chǎn)預算編制、預算分析流程、標準成本中心、利潤中心和投資中心業(yè)績評價。
甲公司是從事食品飲料的上市公司，下設五個成本中心，三個利潤中心，兩個投資中心。2015年初，公司提出要進一步提升“戰(zhàn)略規(guī)劃—年度計劃—預算管理—績效評價”全過程的管理水平，加強預算管理與業(yè)績評價工作。
資料一：甲公司下設A利潤中心，只生產(chǎn)銷售D產(chǎn)品，該產(chǎn)品全年產(chǎn)銷量一致。2015年固定成本總額為4 800萬元，該產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售資料如表1所示：
表1 2015年D產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售資料 單位：萬臺
項目產(chǎn)銷量(萬臺)單價(元)單位變動成本(元)
D產(chǎn)品17500200
假設D產(chǎn)品單價和成本性態(tài)不變。為了實現(xiàn)利潤目標增長，管理層根據(jù)銷售預測，對D產(chǎn)品2016年四個季度的銷售量做出如下預計，見表2
表2 2016年度分季度銷售量預測數(shù) 單位：萬臺
季度一二三四全年
預計銷售量345618
2016年末預計的D產(chǎn)成品存貨數(shù)為0.4萬臺。各季預計的期初存貨為上季末預計的期末存貨。2015年第四季度的期末存貨為0.2萬臺。
資料二：甲公司下設B標準成本中心,C產(chǎn)品的直接材料的標準成本資料如下表所示。
C產(chǎn)品的直接材料成本資料
成本項目價格標準用量標準
直接材料1.5元/千克6千克
假定某月份實際發(fā)生業(yè)務如下：購進直接材料21 000 千克，實際支付34 650元，所購材料全部用于生產(chǎn)，共生產(chǎn)C產(chǎn)品3 400件，對于產(chǎn)品C的成本差異，可以從材料的價格差異與用量差異來進行分析，最終找出造成預算執(zhí)行差異的動因。
資料三：甲公司下設E、F兩個投資中心，有關資料如下：(單位：元)
項目E投資中心F投資中心
息稅前利潤108 00090 000
平均投資占用的資本850 000560 000
該公司要求的投資報酬率11%
假設不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)資料一：①按照本量利分析法預計2016年A利潤中心目標利潤額。②編制2016年D產(chǎn)品預計生產(chǎn)量預算。
2.根據(jù)資料二：①計算該月份C產(chǎn)品成本的材料價格差異與用量差異。②簡述預算分析的流程。
3.根據(jù)資料三：①計算E、F投資中心投資報酬率及剩余收益。②簡述剩余收益指標優(yōu)缺點。
【分析與提示】
1.① 2016年公司的目標利潤：(500-200)×18-4 800=600(萬元)
?、?016年生產(chǎn)量預算=18+0.4-0.2=18.2(萬臺)
2. ①單位產(chǎn)品直接材料標準成本=1.5×6=9(元/件)
直接材料標準總成本=3 400×9=30 600(元)
直接材料單位產(chǎn)品實際價格=34 650÷21 000=1.65(元/千克)
直接材料價格差異= (1.65 -1.5)×21 000 =3 150(元)
直接材料用量差異= (21 000 -6×3 400) × 1.5 =900(元)
?、陬A算分析的流程包括：確定分析對象;確定重要性標準;收集數(shù)據(jù);計算差異并分析差異形成的原因;撰寫預算上報分析報告。
3. ①E投資中心投資報酬率=108 000÷850 000=12.71%
F投資中心投資報酬率=90 000÷560 000=16.07%
E投資中心的剩余收益=108 000-850 000×11%=14 500(元)
F投資中心的剩余收益=90 000-560 000×11%=28 400(元)
?、谑Ｓ嗍找嬷笜说膬?yōu)缺點
優(yōu)點①如果使用剩余收益衡量投資中心的管理者業(yè)績，管理者非?？赡茉跊Q策時既考慮了自己的最佳利益也考慮了整個公司的利益。
?、诓煌馁Y本成本率可以用在不同的風險投資上，不同的投資項目，風險是不同的，風險調(diào)整的資本成本也是不同的，而投資報酬率并沒有考慮這些差異。
缺點剩余收益使用絕對數(shù)指標，所以很難在規(guī)模不同的事業(yè)部和公司之間進行比較。
祝各位學員高級會計考試順利過關。
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