2016高級(jí)職稱高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)案例分析（三十六）

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：2016-11-09 13:49:16

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　　【案例分析題五】

　　資料：長(zhǎng)江集團(tuán)由甲公司(系上市公司)和乙公司組成，甲公司為乙公司的母公司。2012年1月1日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司與甲公司100名高級(jí)管理人員和乙公司20名高級(jí)管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：甲公司向簽訂協(xié)議的120名高級(jí)管理人員每人授予10萬份股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級(jí)管理人員從授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿3年，長(zhǎng)江集團(tuán)3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到12%;符合行權(quán)條件后，每持有1股股票期權(quán)可以自2015年1月1日起1年內(nèi)，以每股3元的價(jià)格購(gòu)買1股甲公司普通股股票，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。

　　甲公司估計(jì)授予日每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為12元。2012年至2015年，甲公司與股票期權(quán)有關(guān)的資料如下：

　　(1)2012年，甲公司有4名高級(jí)管理人員離開公司，乙公司無高級(jí)管理人員離開，本年度長(zhǎng)江集團(tuán)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為10%。該年年末，長(zhǎng)江集團(tuán)預(yù)計(jì)甲公司未來兩年將有4名高級(jí)管理人員離開公司，乙公司無高級(jí)管理人員離開，預(yù)計(jì)3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到12%;當(dāng)年年末每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為13元。

　　(2)2013年，甲公司有2名高級(jí)管理人員離開公司，乙公司無高級(jí)管理人員離開，本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為14%。該年年末，長(zhǎng)江集團(tuán)預(yù)計(jì)甲公司未來1年將有2名高級(jí)管理人員離開公司，乙公司無高級(jí)管理人員離開，預(yù)計(jì)3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到12.5%;當(dāng)年年末每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為14元。

　　(3)2014年，甲公司和乙公司沒有高級(jí)管理人員離開公司，本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為15%。該年年末每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為15元。

　　(4)2015年1月，剩余114名高級(jí)管理人員全部行權(quán)，甲公司向114名高級(jí)管理人員定向增發(fā)股票，共收到款項(xiàng)3 420萬元。

　　(5)不考慮其他因素影響。假設(shè)除股份支付業(yè)務(wù)外，長(zhǎng)江集團(tuán)無資本公積。

　　要求：

　　1.判斷甲公司和乙公司股份支付交易應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，并說明理由。

　　2.說明長(zhǎng)江集團(tuán)股份支付涉及哪些可行權(quán)條件。

　　3.計(jì)算該股份支付交易影響長(zhǎng)江集團(tuán)2012年度合并利潤(rùn)表中“管理費(fèi)用”項(xiàng)目和2012年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中的“資本公積”項(xiàng)目的金額。

　　4.計(jì)算該股份支付交易影響長(zhǎng)江集團(tuán)2013年度合并利潤(rùn)表中“管理費(fèi)用”項(xiàng)目和2013年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中的“資本公積”項(xiàng)目的金額。

　　【案例分析五參考答案與分析】

　　1.(1)甲公司股份支付交易應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付。

　　理由：甲公司是結(jié)算企業(yè)，并以其自身權(quán)益工具結(jié)算。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。

　　(2)乙公司股份支付交易應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付。

　　理由：乙公司是接受服務(wù)企業(yè)，且無結(jié)算義務(wù)。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。

　　2.長(zhǎng)江集團(tuán)股份支付涉及的可行權(quán)條件包括服務(wù)期限條件和業(yè)績(jī)條件中的非市場(chǎng)條件。

　　相關(guān)資料：授予日期權(quán)公允價(jià)值為12元， 2012年，甲公司有4名高級(jí)管理人員離開公司，乙公司無高級(jí)管理人員離開，本年度長(zhǎng)江集團(tuán)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為10%。該年年末，長(zhǎng)江集團(tuán)預(yù)計(jì)甲公司未來兩年將有4名高級(jí)管理人員離開公司，乙公司無高級(jí)管理人員離開，3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到12%;當(dāng)年年末每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為13元。

　　【參考答案與分析】

　　3.甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中2012年增加的管理費(fèi)用=(100-4-4)×10×12×1/3=3 680(萬元);

　　甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中2012年增加的資本公積=3 680+20×10×12×1/3=3 680+800=4 480(萬元);

　　乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中2012年增加的管理費(fèi)用和資本公積=20×10×12×1/3=800(萬元);

　　長(zhǎng)江集團(tuán)2012年度合并利潤(rùn)表中“管理費(fèi)用”項(xiàng)目的金額=3 680+800=4 480(萬元);長(zhǎng)江集團(tuán)2012年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中“資本公積”項(xiàng)目的金額=4 480+800-800=4 480(萬元)。

　　【提示】

　　2012年，甲公司、乙公司及合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理如下：

　　甲公司：

　　借：管理費(fèi)用 3 680

　　貸：資本公積——其他資本公積 3 680

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 800

　　貸：資本公積——其他資本公積 800

　　乙公司：

　　借：管理費(fèi)用 800

　　貸：資本公積——其他資本公積 800

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表：

　　借：資本公積 800

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 800

　　相關(guān)資料：期權(quán)授予日公允價(jià)值12元。2013年，甲公司有2名高級(jí)管理人員離開公司，乙公司無高級(jí)管理人員離開，本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為14%。該年年末，長(zhǎng)江集團(tuán)預(yù)計(jì)甲公司未來1年將有2名高級(jí)管理人員離開公司，乙公司無高級(jí)管理人員離開，3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到12.5%;當(dāng)年年末每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為14元。

　　【參考答案與分析】

　　4.甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中2013年增加的管理費(fèi)用

　　=(100-4-2-2)×10×12×2/3-3 680=3 680(萬元);

　　甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中2013年增加的資本公積

　　=3 680+20×10×12×2/3-800=4 480(萬元);

　　乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中2013年增加的管理費(fèi)用和資本公積=20×10×12×2/3-800=800(萬元);

　　長(zhǎng)江集團(tuán)2013年度合并利潤(rùn)表中“管理費(fèi)用”項(xiàng)目的金額=3 680+800=4 480(萬元);長(zhǎng)江集團(tuán)2013年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中“資本公積”項(xiàng)目的金額=4 480+4 480=8 960(萬元)。

　　【提示】

　　2013年，甲公司、乙公司及合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理如下：

　　甲公司：

　　借：管理費(fèi)用 3 680

　　貸：資本公積——其他資本公積 3 680

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 800

　　貸：資本公積——其他資本公積 800

　　乙公司：

　　借：管理費(fèi)用 800

　　貸：資本公積——其他資本公積 800

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表：

　　借：資本公積 1 600