營(yíng)改增后預(yù)存話費(fèi)送手機(jī)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：張帆2019-05-24 16:59:51

【導(dǎo)讀】《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2014〕43號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第26號(hào)）兩個(gè)文件明確了電信業(yè)“營(yíng)改增”后的納稅處理問(wèn)題。那么，電信業(yè)“營(yíng)改增”后，提供套餐服務(wù)、融合服務(wù)時(shí)，如何計(jì)算繳納增值稅并開(kāi)具發(fā)票呢？

納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。

電信企業(yè)提供電信業(yè)服務(wù)附贈(zèng)電信終端，取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中，暫按不低于電信終端的成本價(jià)作為貨物價(jià)格，剩余部分按照公允價(jià)值拆分為基礎(chǔ)電信價(jià)格和增值電信價(jià)格，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。

如果購(gòu)買(mǎi)方為需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的增值稅一般納稅人，暫在入網(wǎng)當(dāng)期就電信終端價(jià)格開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，剩余電信服務(wù)預(yù)收部分款項(xiàng)開(kāi)具收據(jù)，實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。如果購(gòu)買(mǎi)方為除上述納稅人以外的企業(yè)或者個(gè)人，暫在入網(wǎng)當(dāng)期按照電信終端及電信服務(wù)的各自增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額開(kāi)具普通發(fā)票，實(shí)際按期分?jǐn)倳r(shí)分?jǐn)偛糠植辉匍_(kāi)具發(fā)票。

對(duì)于試點(diǎn)以前發(fā)生的存量套餐業(yè)務(wù)，在試點(diǎn)以后分期結(jié)轉(zhuǎn)的電信服務(wù)收入，暫不予扣除試點(diǎn)以前已交付用戶的電信終端等貨物價(jià)格，全額按照公允價(jià)值拆分為基礎(chǔ)電信價(jià)格和增值電信價(jià)格，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。相應(yīng)增值稅應(yīng)稅服務(wù)收入可按規(guī)定開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

案例

用戶于自有營(yíng)業(yè)廳購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)iphone5的“預(yù)存話費(fèi)送手機(jī)”合約計(jì)劃，用戶在網(wǎng)24個(gè)月，選擇286套餐，預(yù)存總計(jì)5899元，其中話費(fèi)4000元分月返還，購(gòu)機(jī)款1899元，即以?xún)?yōu)惠價(jià)格1899元購(gòu)得原價(jià)為5288元的iphone5一部，該手機(jī)成本為4960元，假設(shè)用戶協(xié)議期內(nèi)無(wú)溢出通話部分，每月另外收取電信營(yíng)業(yè)款119.33元。

原營(yíng)業(yè)稅下的賬務(wù)處理

(一)會(huì)計(jì)處理

1.入網(wǎng)當(dāng)期

借：銀行存款　　　5899

貸：預(yù)收賬款　　　4000

其他業(yè)務(wù)收入　　　1899

借：其他業(yè)務(wù)成本　　　4960

貸：庫(kù)存材料　　　4960

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　56.97

貸：銀行存款　　　56.97

2.合約期內(nèi)每期

借：預(yù)收賬款　　　166.67

營(yíng)業(yè)款　　　119.33

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　286

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　8.58

貸：銀行存款　　　8.58

(二)稅務(wù)處理

1.入網(wǎng)當(dāng)期

營(yíng)業(yè)稅：1899×3%=56.97(元)

2.合約期內(nèi)每期

營(yíng)業(yè)稅：286×3%=8.58(元)

3.項(xiàng)目總稅額

56.97+8.58×24=262.89(元)

(三)開(kāi)票處理

1.入網(wǎng)當(dāng)期

開(kāi)具普通發(fā)票(賬單)5899元

2.合約期內(nèi)每期

開(kāi)具普通發(fā)票(賬單)119.33元

3.共開(kāi)具普通發(fā)票(賬單)8762.92元

現(xiàn)增值稅下的賬務(wù)處理

假設(shè)該套餐每月話費(fèi)使用時(shí)，基礎(chǔ)電信服務(wù)占30%，增值電信服務(wù)占70%.入網(wǎng)當(dāng)期手機(jī)暫按成本全額計(jì)銷(xiāo)售額計(jì)稅，合約期內(nèi)每期暫按公允價(jià)值分?jǐn)傠娦欧?wù)收入。(有關(guān)會(huì)計(jì)處理方法系便于理解相關(guān)稅收政策，不代表企業(yè)實(shí)務(wù)操作)

(一)會(huì)計(jì)處理

1.購(gòu)入手機(jī)當(dāng)期

借：庫(kù)存材料　　　4239.32(4960÷1.17)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　720.68(4960÷1.17×0.17)

貸：銀行存款　　　4960

2.入網(wǎng)當(dāng)期

借：銀行存款　　　5899

貸：預(yù)收賬款　　　939(5899-4960)

其他業(yè)務(wù)收入　　　4239.32(4960÷1.17)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　720.68(4960÷1.17×0.17)

借：其他業(yè)務(wù)成本4239.32(4960÷1.17)

貸：庫(kù)存材料4239.32(4960÷1.17)