解讀新國(guó)際收入準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)考慮五步法
2014年5月28日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布了期待已久的、趨同的收入確認(rèn)準(zhǔn)則：《與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》。香港會(huì)計(jì)師公會(huì)也緊隨其后，于2014年7月9日發(fā)布了相應(yīng)的新收入準(zhǔn)則。這是一項(xiàng)針對(duì)所有行業(yè)的新收入確認(rèn)準(zhǔn)則。
會(huì)計(jì)考慮五步法：
新收入準(zhǔn)則的核心原則是，當(dāng)商品或服務(wù)被轉(zhuǎn)移至客戶時(shí)，按照交易價(jià)格確認(rèn)收入。根據(jù)該核心原則，收入的確認(rèn)通過應(yīng)用五步法模型來實(shí)現(xiàn)。
第1步識(shí)別與客戶之間的合同
合同產(chǎn)生可強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)利和義務(wù)。合同可以是書面的、口頭的或由商業(yè)慣例默示的。在滿足下列條件時(shí)，需要將合同予以合并：各項(xiàng)合同同時(shí)或幾乎同時(shí)訂立且作為一攬子進(jìn)行談判、在一項(xiàng)合同中所支付的對(duì)價(jià)取決于另外一項(xiàng)合同、以及合同承諾的商品或服務(wù)屬于單一履行義務(wù)。新準(zhǔn)則為合同的修改提供了具體指引，合同修改可能作為單獨(dú)合同予以處理，或作為原始合同的延續(xù)而采用未來適用法或累計(jì)追補(bǔ)調(diào)整的方式予以處理。
第2步識(shí)別合同中的單獨(dú)履行義務(wù)
履行義務(wù)是指為轉(zhuǎn)移商品或服務(wù)(包括客戶可向其客戶轉(zhuǎn)售或提供的商品或服務(wù))，而在合同中作出的承諾。如果商品或服務(wù)能夠被明顯區(qū)分或就該合同而言已經(jīng)被明顯區(qū)分，需使用新模型的指標(biāo)來區(qū)分不同的履行義務(wù)。
第3步確定交易價(jià)格
交易價(jià)格可以基于期望值或最可能發(fā)生的金額確定，但僅限于在未來極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。滿足此條件的最小金額應(yīng)當(dāng)包含在交易價(jià)格中。在做這個(gè)判斷時(shí)企業(yè)需考慮類似的履行義務(wù)的過往經(jīng)驗(yàn)而進(jìn)行評(píng)估。
第4步分配交易價(jià)格
交易價(jià)格應(yīng)分配至各項(xiàng)可明顯區(qū)分的單獨(dú)履行義務(wù)，該分配應(yīng)當(dāng)基于相對(duì)獨(dú)立售價(jià)。獨(dú)立售價(jià)可能是在類似情形下單獨(dú)向一個(gè)客戶或向類似客戶出售商品或服務(wù)的獨(dú)立售價(jià)。如果獨(dú)立售價(jià)無法通過直接觀察而獲得，則需要通過考慮可合理獲得的所有信息(比如市場(chǎng)條件、特殊因素及客戶類別)后估算得出。
第5步在履行義務(wù)得以滿足時(shí)確認(rèn)收入
在商品或服務(wù)被轉(zhuǎn)移至客戶且客戶取得對(duì)商品或服務(wù)的控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。履行義務(wù)可能是在一段時(shí)間內(nèi)或在某一時(shí)點(diǎn)得以滿足。新準(zhǔn)則描述了控制權(quán)被轉(zhuǎn)移的若干跡象。而且，新準(zhǔn)則引入了新概念，要求當(dāng)(i)被創(chuàng)建的資產(chǎn)對(duì)于公司沒有替代用途及(ii)公司有權(quán)就截至目前所完成的工作取得報(bào)酬時(shí)，收入應(yīng)當(dāng)在一段時(shí)間內(nèi)予以逐步確認(rèn)。
應(yīng)用新的五步法模型帶來的最重要的改變是：
1.任何捆綁在一起的商品或服務(wù)，如果能夠被明顯區(qū)分，則必須單獨(dú)確認(rèn)，并且，合同價(jià)格的任何折扣或返利一般而言必須分配至單獨(dú)的要素。
2.在對(duì)價(jià)因?yàn)槿魏卧?例如，激勵(lì)、返利、業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金、特許權(quán)使用費(fèi)、成功實(shí)現(xiàn)某種結(jié)果等)而可能被改變的情況下，收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)可能早于現(xiàn)行準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則要求必須確認(rèn)不存在重大轉(zhuǎn)回風(fēng)險(xiǎn)的最小金額。
3.收入被確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)可能發(fā)生改變?，F(xiàn)行實(shí)務(wù)中一些在合同期末的某一時(shí)點(diǎn)確認(rèn)的收入在新準(zhǔn)則下可能應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)予以確認(rèn)，反之亦然。
（本文來源：普華永道中國(guó)）
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