解讀新收入準(zhǔn)則對十大企業(yè)的影響
在新收入準(zhǔn)則下，企業(yè)逐漸轉(zhuǎn)入新的模式確認(rèn)收入，在此基礎(chǔ)上分析了將會因此受影響較大的一些行業(yè)及其相應(yīng)的變化。那么，在轉(zhuǎn)向運用新的模型確認(rèn)收入之后，哪些行業(yè)的公司可能會面臨比較大的影響呢?
受到影響最大的行業(yè)
資產(chǎn)管理
資產(chǎn)管理公司收取的管理費和業(yè)績獎金可能都屬于可變對價。在新的收入準(zhǔn)則下，管理層需要判斷以及估計這些可變對價是否符合未來極可能不會重大轉(zhuǎn)回的條件，從而把這些因素包括在交易價格之中。某些公司的收入確認(rèn)狀況可能會因此而改變。
汽車
汽車供貨商通常生產(chǎn)僅適用于特定汽車制造廠的獨特零件。在某些安排下，如果汽車供貨商在生產(chǎn)過程中創(chuàng)建了一項對于供貨商而言除了賣給汽車制造廠之外沒有其他替代用途的資產(chǎn)，且供貨商有權(quán)就截至目前完成的工作獲取報酬，則應(yīng)當(dāng)隨著零件的生產(chǎn)，在一段時間內(nèi)確認(rèn)收入。生產(chǎn)零件前發(fā)生的模具成本是否能夠資本化以及模具合同和長期生產(chǎn)合同是否需要合并作為一個合同處理，也可能會導(dǎo)致收入確認(rèn)的改變。某些包含服務(wù)要素的產(chǎn)品質(zhì)量保證，可能導(dǎo)致更多的履行義務(wù)被識別，并影響收入確認(rèn)的時間。企業(yè)也需要判斷在向客戶銷售汽車的合同安排中包含的回購權(quán)和補償權(quán)是否會導(dǎo)致合同的實質(zhì)是租賃，從而將這些合同作為租賃處理。對銷售收入和最低轉(zhuǎn)售價之間的差額進行補償時，也應(yīng)該考慮該補償將作為收入的扣減處理。
工程建筑
大多數(shù)工程建筑行業(yè)的公司在新準(zhǔn)則下將繼續(xù)在一段時間內(nèi)確認(rèn)收入并按照投入/產(chǎn)出法來衡量進度，但是這些公司需要詳細(xì)評估以確保滿足在一段時間內(nèi)確認(rèn)收入的條件。此外，合同變更及修改、獎勵或激勵性付款、客戶提供的物料、索賠、貨幣時間價值以及未安裝物料對于衡量進度的影響等，也會對建筑行業(yè)的公司的收入確認(rèn)產(chǎn)生影響。
娛樂與媒體
提供音樂或電影等知識產(chǎn)權(quán)許可的公司需要確定其提供的權(quán)利是知識產(chǎn)權(quán)的使用權(quán)還是訪問權(quán)，從而判斷收入是在某一時點還是一段時間內(nèi)確認(rèn)。公司在確定所提供的許可屬于哪種類型時可能面臨挑戰(zhàn)，需要對每一個合同進行分析。
工業(yè)產(chǎn)品及制造
在某些安排下，制造商如果創(chuàng)建了對其沒有替代用途的資產(chǎn)，并且具有就目前已經(jīng)完成的工作收取報酬的權(quán)利，則可能因滿足履行義務(wù)在一段時間轉(zhuǎn)移而較現(xiàn)行實務(wù)提前確認(rèn)收入。此外，某些合同相關(guān)的前期工程費用以及長期合同中是否包含重大的融資成分等問題，也需要重新考慮。
醫(yī)藥和生命科學(xué)
很多醫(yī)藥和生命科學(xué)行業(yè)的企業(yè)為研制新藥展開協(xié)作和簽訂許可安排。對于協(xié)作安排，需要確定與合作方之間的安排是否屬于收入準(zhǔn)則的范圍。在與客戶之間的安排中，應(yīng)注意識別是否存在多個單獨的履行義務(wù)需要單獨進行會計處理。此外，對于常見的按照關(guān)鍵節(jié)點付款以及基于銷售額的特許權(quán)使用費的安排，在新模型下的處理也可能會發(fā)生改變。
房地產(chǎn)
房地產(chǎn)行業(yè)的企業(yè)需要關(guān)注建造工程形成的資產(chǎn)對于開發(fā)商而言是否有替代用途，以及開發(fā)商是否就截至目前所完成的工作擁有獲取報酬的權(quán)利，從而滿足在一段時間內(nèi)確認(rèn)收入的條件，這可能會導(dǎo)致收入確認(rèn)時間的重大變化。此外，當(dāng)住宅銷售合同包括大修服務(wù)及鄰近配套設(shè)施時，還可能導(dǎo)致更多的履行義務(wù)，如果這些項目僅當(dāng)客戶收房時才完工，收入確認(rèn)的時間也可能受到影響。
零售和消費品
新模型基于控制權(quán)的轉(zhuǎn)移確認(rèn)收入，風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移時點并非總和控制權(quán)的轉(zhuǎn)移時點保持一致，因此，對于合同中的運輸條款和附帶退貨權(quán)的銷售安排需要在新模型下重新評估。如果公司有提供折讓的歷史，則必須就其預(yù)期在控制權(quán)轉(zhuǎn)移時有資格取得的且極可能在未來不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的最小金額確認(rèn)收入。對于零售行業(yè)常見的禮品券、禮品卡以及客戶未執(zhí)行的權(quán)利等，新準(zhǔn)則也提供了具體的指引。
科技
科技公司常常在一項單獨安排中為客戶提供多項產(chǎn)品或服務(wù)，如軟件許可、合同期后客戶支持以及維護等。新準(zhǔn)則很可能對目前采用US GAAP(美國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則)行業(yè)指引的軟件公司產(chǎn)生更重大的影響。當(dāng)前，如果未交付要素的公允價值缺乏賣方特定客觀證據(jù)(VSOE)時，收入予以遞延。在新準(zhǔn)則下，即使VSOE不存在，企業(yè)也需要估計每個單獨履行義務(wù)的獨立售價，這可能導(dǎo)致收入確認(rèn)的時間和現(xiàn)行準(zhǔn)則相比有重大不同。此外，科技公司可能簽訂復(fù)雜的許可安排，在確定該許可是否是一項可明顯區(qū)分的履行義務(wù)時，需要運用重大判斷。對于該許可在某一時點還是一段時間內(nèi)確認(rèn)收入，新準(zhǔn)則也提供了大量指引。
電信
電信行業(yè)常常為客戶提供多種產(chǎn)品(如“免費”手機)和電信服務(wù)的捆綁合同。新準(zhǔn)則要求按照所提供的每一商品和服務(wù)的相對獨立售價之間的比例來分配收入，這可能導(dǎo)致電信公司手機和服務(wù)安排的收入確認(rèn)金額出現(xiàn)重大變化，并且收入金額不再等同于賬單金額。此外，電信行業(yè)還常常為客戶提供計劃升級服務(wù)，并且為銷售團隊提供激勵以鼓勵其獲得新的客戶合同。新準(zhǔn)則對于合同條款變更和合同獲取成本提供了具體指引，可能也會導(dǎo)致其會計處理和現(xiàn)行實務(wù)不同。
（本文來源：普華永道中國）
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