跨區(qū)經(jīng)營納稅問題多
此前，商務(wù)部、國家稅務(wù)總局會同國家發(fā)改委等12個(gè)部門于2013年12月10日聯(lián)合下發(fā)了《消除地區(qū)封鎖打破行業(yè)壟斷工作方案》(以下簡稱《工作方案》)?！豆ぷ鞣桨浮凡渴鹆?014年的工作任務(wù)，其中第一條就是“落實(shí)和完善跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)匯總納稅政策”。
多個(gè)部門對跨區(qū)經(jīng)營納稅問題加以重視，這也足以反映這一問題的嚴(yán)重性。
現(xiàn)狀：企業(yè)跨區(qū)域經(jīng)營納稅問題多
《財(cái)會信報(bào)》記者在采訪中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)跨區(qū)域經(jīng)營匯總納稅在企業(yè)所得稅、增值稅、個(gè)人所得稅等多個(gè)稅種間均存在問題。北京明稅律師事務(wù)所高級合伙人武禮斌向《財(cái)會信報(bào)》記者介紹，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其相關(guān)規(guī)定，居民企業(yè)在境內(nèi)跨地區(qū)設(shè)立的不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)，實(shí)行在總機(jī)構(gòu)注冊登記地統(tǒng)一計(jì)算年度應(yīng)納企業(yè)所得稅的方式。這種方式使得各地稅務(wù)機(jī)關(guān)為了爭奪稅源，一方面千方百計(jì)希望企業(yè)在當(dāng)?shù)刈浴?dāng)?shù)丶{稅;另一方面，對于希望變更經(jīng)營地址的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)則可能百般阻撓，以防止稅源流失。
北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所稅務(wù)技術(shù)中心主任徐賀在接受《財(cái)會信報(bào)》記者采訪時(shí)指出：“企業(yè)跨區(qū)域經(jīng)營納稅主要是一些商業(yè)流通企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)(例如在不同的地級市)，按照一般的規(guī)定各個(gè)分支機(jī)構(gòu)都作為獨(dú)立的增值稅納稅人來納稅，這種納稅模式一方面會增加企業(yè)的辦稅成本，也會使企業(yè)的稅負(fù)較高?！?/p>
徐賀進(jìn)一步指出，雖然2012年01月發(fā)布的《關(guān)于固定業(yè)戶總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅有關(guān)政策的通知》中規(guī)定可以匯總納稅，但是該政策在執(zhí)行層面存在一些問題，例如地方稅務(wù)機(jī)關(guān)不受理匯總納稅申請，或限制條件較多，實(shí)際操作中比較難辦理。
稅收籌劃實(shí)戰(zhàn)專家肖太壽博士在接受《財(cái)會信報(bào)》記者采訪時(shí)指出，企業(yè)跨區(qū)域經(jīng)營納稅問題廣泛存在于企業(yè)所得稅、增值稅以及未實(shí)行“營改增”地區(qū)營業(yè)稅的征管中。其中不僅有地區(qū)與地區(qū)間的稅源爭奪，還有國稅與地稅兩套稅收征管系統(tǒng)間的“較量”。以經(jīng)常需要跨區(qū)域經(jīng)營的建筑業(yè)企業(yè)為例，其企業(yè)所得稅屬于注冊地國家稅務(wù)局管轄，其各分支機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目部在工程所在地的地稅局預(yù)繳的企業(yè)所得稅，在年度匯算清繳時(shí)，往往會遭到機(jī)構(gòu)所在地國稅局的拒絕，不能夠在企業(yè)所得稅前進(jìn)行抵扣，從而，跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)在企業(yè)注冊地或機(jī)構(gòu)所在地還要對異地項(xiàng)目的經(jīng)營收入繳一道企業(yè)所得稅。
除此之外，在稅收征管實(shí)踐中，跨區(qū)域經(jīng)營企業(yè)中員工的個(gè)人所得稅的征管也不夠規(guī)范，如建筑企業(yè)跨地區(qū)施工項(xiàng)目工作人員的個(gè)人所得稅，存在著兩種重復(fù)納稅的現(xiàn)象：一是異地施工項(xiàng)目的施工人員經(jīng)勞務(wù)派遣公司派遣后，跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)在委托勞務(wù)派遣公司派遣施工人員時(shí)，會一次性把施工人員的工資、保險(xiǎn)和福利交給勞務(wù)派遣公司，有關(guān)施工人員的個(gè)人所得稅由勞務(wù)派遣公司負(fù)責(zé)申報(bào)繳納?？墒?，在開建安發(fā)票時(shí)，有些地稅局還是會要求外地建筑企業(yè)按照項(xiàng)目合同收入的一定比例扣繳個(gè)人所得稅。二是總機(jī)構(gòu)派往異地項(xiàng)目的企業(yè)管理人員和工程技術(shù)人員，也面臨著個(gè)人所得稅的重復(fù)征收，異地施工項(xiàng)目的管理人員和技術(shù)人員在按照當(dāng)?shù)氐囊?guī)定核定征收的個(gè)人所得稅中，應(yīng)該分擔(dān)的個(gè)人所得稅，常常不能夠在其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照“工資薪金所得”計(jì)算申報(bào)繳納個(gè)人所得稅中進(jìn)行扣減。
據(jù)了解，印花稅等小稅種的征管中也存在同樣的問題，在實(shí)際操作中，常常會出現(xiàn)跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)的注冊地稅務(wù)主管機(jī)關(guān)和異地地稅主管機(jī)關(guān)都要求跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)繳納印花稅的現(xiàn)象。
上述種種問題給造成跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)背上了重復(fù)納稅的負(fù)擔(dān)，也對稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作提出了挑戰(zhàn)。“為了平衡總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)之間在統(tǒng)一納稅模式下的稅收利益，總分機(jī)構(gòu)需要對匯算清繳的年度應(yīng)繳或應(yīng)退稅額在各機(jī)構(gòu)之間按復(fù)雜的公式進(jìn)行分?jǐn)偅@不僅增加了企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量，對企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)來說也是極大的挑戰(zhàn)?！蔽涠Y斌如是說。
根源：財(cái)稅體制沒理順，各自為政搶稅源
根據(jù)《財(cái)會信報(bào)》記者的不完全統(tǒng)計(jì)，近五年來，國家稅務(wù)總局和財(cái)政部共發(fā)布過12個(gè)關(guān)于企業(yè)跨區(qū)域經(jīng)營納稅的文件，其中最近一次為2012年12月27日國家稅務(wù)總局印發(fā)的《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》(以下簡稱《管理辦法》)。
《管理辦法》中特別指出了跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳的方法，即：匯總納稅企業(yè)匯算清繳時(shí)，由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額，扣除總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款，計(jì)算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款，按照規(guī)定的稅款分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。同時(shí)明確：涉及退稅時(shí)，也可經(jīng)總、分機(jī)構(gòu)同意后分別抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。
從上述規(guī)定可以看出，匯算清繳的主體是總機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)并不需要進(jìn)行年度納稅調(diào)整，自行計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額即可，并根據(jù)總機(jī)構(gòu)填報(bào)的分配表中應(yīng)繳應(yīng)退的稅款，就地申報(bào)補(bǔ)退稅。但在實(shí)際操作中，各地會出現(xiàn)“爭奪稅源”的情況。
對于這一問題的根源，徐賀說：“這主要是各地對稅源的爭奪，本質(zhì)上是財(cái)政利益分配的問題?！蔽涠Y斌也指出：“當(dāng)前的財(cái)政分配體制沒能很好地協(xié)調(diào)好地區(qū)之間的稅收利益?！?/p>
肖太壽分析到，該問題與我國的分稅制財(cái)政體制和國稅地稅并行的稅收征管體制有關(guān)。在財(cái)政管理體制方面，實(shí)行分稅制后，中央財(cái)政與地方財(cái)政之間形成財(cái)權(quán)上移、事權(quán)下移的態(tài)勢，財(cái)力與事權(quán)不匹配的窘?jīng)r難以緩解。尤其在目前土地財(cái)政也受到約束的情況下，地方財(cái)政就更是難以開源增收。而在稅收管理體制方面，我國的稅收征管機(jī)構(gòu)有兩套，即國稅與地稅征管體系，征管范圍清楚的稅種一般由國稅局或地稅局“各征各稅”，但對中央地方共享稅，包括增值稅、營業(yè)稅、所得稅等，則需要按照一定的比例分成共享，比如目前增值稅的中央地方分成比例為75%:25%，企業(yè)所得稅的中央地方分成比例為60%:40%。這樣一來，為了增加地方收入，防止和減少地方稅款流失，在征管過程中，就會出現(xiàn)地稅為了增加財(cái)政收入而與國稅爭奪稅源的情況。
建議：深化財(cái)稅體制改革細(xì)化匯總納稅規(guī)則
目前，為推動企業(yè)跨區(qū)域經(jīng)營納稅問題的進(jìn)一步解決，破除企業(yè)跨區(qū)域經(jīng)營的體制壁壘，商務(wù)部已將解決地方稅收利益問題提上日程。專家預(yù)測，隨著我國財(cái)稅體制改革的逐步深化，財(cái)政部與國家稅務(wù)總局也會從完善體制機(jī)制方面入手，設(shè)計(jì)出具體的改革政策來解決這一問題。
對此，徐賀建議：“應(yīng)該出臺更細(xì)的匯總納稅規(guī)則，同時(shí)采用比較妥善的辦法處理各地的財(cái)政利益問題。建議把增值稅改為全額的中央收入，這個(gè)問題就迎刃而解了，各地爭搶的力度就不會那么強(qiáng)了?！?/p>
武禮斌也提出：“跨區(qū)域納稅問題的解決，一方面要強(qiáng)調(diào)稅收法制、破除地方利益保護(hù)，另一方面要在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，研究如何更好地解決地區(qū)之間的財(cái)權(quán)和事權(quán)相統(tǒng)一的問題?！?/p>
肖太壽則指出，解決企業(yè)所得稅跨區(qū)域納稅問題，首先要加快“營改增”的步伐，伴隨著增值稅稅制改革，形成一套系統(tǒng)的跨區(qū)域納稅體系，讓企業(yè)繳納的稅額在體系內(nèi)可以相互抵扣，這樣可以在一定程度上緩解增值稅的跨地區(qū)納稅問題;其次，要加快財(cái)政體制改革，推動中央與地方以及地方內(nèi)部財(cái)力與事權(quán)相匹配，調(diào)整目前的稅收分成比例，從而減輕目前的“土地財(cái)政”和“爭奪稅源”等一系列問題;最后，要加快立法，早日讓我國有一部稅收基本法，通過稅收法定，讓稅收程序依法運(yùn)行。目前看來，企業(yè)跨區(qū)域經(jīng)營納稅還存在較多問題，主要發(fā)生在中央地方共享稅的征管過程中。
筆者認(rèn)為，解決該問題需要從兩方面著手。首先，要進(jìn)一步深化財(cái)稅體制改革，目前的財(cái)政體制中，中央與地方財(cái)權(quán)與事權(quán)的不匹配，造成地稅為完成財(cái)政收入任務(wù)而搶奪稅源;而稅收體制上，要謹(jǐn)慎推動“營改增”和房產(chǎn)稅改革，合理調(diào)整共享稅的中央地方分成比例，并使地方擁有自己的主體稅種和穩(wěn)定的稅源，加速推進(jìn)國地稅合并。
其次，要依據(jù)稅收法定原則，提高稅法的立法層級，實(shí)現(xiàn)從“暫行條例”向“稅法”的轉(zhuǎn)變，使稅種、稅收要素和征收程序都有明確的法律規(guī)定，從而有法可依、依法征稅，避免各地區(qū)之間或國稅與地稅之間各自為政的情況。
此外，還應(yīng)推動稅收信息化建設(shè)，減輕來自各方面的行政干預(yù)，建立跨區(qū)域稅收合作交流與合作的平臺和長效機(jī)制，整合稅收管理資源，提升稅收工作的管理水平和效率。
本文來源：財(cái)會信報(bào)
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