跨地區(qū)經(jīng)營總分機(jī)構(gòu)所得稅匯繳的操作實務(wù)，一起了解！
本文結(jié)合企業(yè)所得稅的相關(guān)政策規(guī)定，從實務(wù)操作的角度探討跨地區(qū)經(jīng)營總分機(jī)構(gòu)在企業(yè)所得稅匯算清繳過程中該如何規(guī)范工作流程與完善內(nèi)部管理，以達(dá)到降低稅務(wù)風(fēng)險。具體內(nèi)容一起來看！
一、跨地區(qū)經(jīng)營總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅匯算清繳的難點(diǎn)
一是涉及政策面廣，需要時時關(guān)注稅務(wù)政策變化，否則將帶來涉稅風(fēng)險。
二是應(yīng)納稅所得額計算復(fù)雜，總分機(jī)構(gòu)匯算清繳工作技術(shù)難度大。企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時需要充分考慮各個分支機(jī)構(gòu)由于稅法與會計準(zhǔn)則差異產(chǎn)生的納稅調(diào)整問題，對多方面專業(yè)知識要求很高。加之企業(yè)所得稅納稅申報表間勾稽關(guān)系復(fù)雜，填寫要求較高，給企業(yè)匯算清繳工作帶來了很大的挑戰(zhàn)。
三是申報表數(shù)量眾多，總分機(jī)構(gòu)匯算清繳工作量大。特別是從2013年開始，稅務(wù)主管部門要求在原來報送報表的基礎(chǔ)上單獨(dú)填報參與分?jǐn)偟拿考曳种C(jī)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及納稅項目調(diào)整明細(xì)表。分支機(jī)構(gòu)越多，企業(yè)工作量就越大。
四是稅款繳納有時間限制，分支機(jī)構(gòu)管理難度大。企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營的布局增加了協(xié)調(diào)和管理分支機(jī)構(gòu)的難度。在實務(wù)中，為了保證繳納稅款的準(zhǔn)確性，企業(yè)還會基于審計后的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的計算，這就要求企業(yè)需要合理安排年度審計和匯算清繳的工作進(jìn)度，確保匯算清繳工作有序開展。
五是自行計算和申報稅款，自行承擔(dān)風(fēng)險。
二、跨地區(qū)經(jīng)營總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅匯算清繳的實務(wù)操作
跨地區(qū)經(jīng)營總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅匯算清繳在實務(wù)中執(zhí)行《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》和國家稅務(wù)總局下發(fā)的一系列法規(guī)政策文件。
(一)準(zhǔn)備工作
準(zhǔn)備工作是順利完成匯算清繳工作的基礎(chǔ)，企業(yè)不應(yīng)忽視。
1.夯實財務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。企業(yè)所得稅匯算清繳是以會計核算為基礎(chǔ)的。會計核算的正確與否一定程度上決定著匯算清繳風(fēng)險的大小。企業(yè)可以組織總分機(jī)構(gòu)借助年度審計或是通過自查的方式進(jìn)行差錯賬務(wù)調(diào)整。例如，跨期費(fèi)用是否按照合同約定進(jìn)行分?jǐn)?提供勞務(wù)或服務(wù)收入是否按照完工百分比法進(jìn)行確認(rèn);是否存在差旅費(fèi)、會議費(fèi)中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)的情況;等等。
2.及時安排申報事宜。根據(jù)規(guī)定，部分涉稅事項如資產(chǎn)損失稅前扣除或是享受稅收優(yōu)惠政策都需要企業(yè)提前向當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門申報，待稅務(wù)主管部門認(rèn)可后方可在本年度匯算清繳工作中得以體現(xiàn)。例如，《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)規(guī)定，資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除需要企業(yè)自行進(jìn)行清單申報或?qū)ｍ椛陥蟆Ｔ谄髽I(yè)所得稅匯算清繳時不論是總機(jī)構(gòu)還是分支機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)損失都要在總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)主管部門進(jìn)行申報，申報時需要提供資產(chǎn)購置發(fā)票、資產(chǎn)入賬卡片、計提折舊清單等一系列資料，工作量大。企業(yè)需提前安排申報事宜，否則會影響匯算清繳工作的進(jìn)度。
(二)應(yīng)納稅所得額的計算
根據(jù)規(guī)定，應(yīng)納稅所得額=利潤總額±納稅調(diào)整項目-可彌補(bǔ)虧損。納稅調(diào)整項目主要涉及收入類、扣除類及資產(chǎn)類等方面。下面對幾項常用的納稅調(diào)整事項進(jìn)行說明：
1.工資薪金與職工福利費(fèi)?！秾嵤l例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除，即企業(yè)年末計提未發(fā)放的工資薪金應(yīng)在本年度予以調(diào)增，上一年度因計提未發(fā)放納稅調(diào)增后在本年發(fā)放的工資薪金應(yīng)在本年度予以調(diào)減。第四十條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對超過工資薪金總額14%的部分在本年度予以調(diào)增，且以后年度不允許轉(zhuǎn)回。
企業(yè)還應(yīng)當(dāng)遵照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號)對企業(yè)工資薪金和福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的規(guī)定。該公告擴(kuò)大了工資薪金稅前支出扣除范圍，縮小了職工福利費(fèi)范圍支出，工資薪金和職工福利費(fèi)稅前扣除額發(fā)生變化。
“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。企業(yè)對工資薪金進(jìn)行稅前扣除處理時，必須掌握以下原則：(1)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;(2)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;(3)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;(4)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù);(5)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規(guī)定的，則可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。需要注意的是，“固定”不是指固定每個月都有的，是指企業(yè)職工福利費(fèi)補(bǔ)貼支出一直以來都是與工資薪金一起發(fā)放的，非固定每個月發(fā)放的福利費(fèi)補(bǔ)貼同時滿足上述條件，也按照工資薪金在稅前扣除。
2.職工教育經(jīng)費(fèi)與工會經(jīng)費(fèi)?！蛾P(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理意見》(財建〔2006〕317號)對職工教育經(jīng)費(fèi)的列支范圍作了明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)參照規(guī)定對職工教育經(jīng)費(fèi)進(jìn)行復(fù)核和重分類。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第24號)規(guī)定，工會經(jīng)費(fèi)可以憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在稅前扣除;《國家稅務(wù)總局關(guān)于機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第30號)規(guī)定，在委托稅務(wù)主管部門代收工會經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，工會經(jīng)費(fèi)可憑合法、有效的工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)在稅前扣除。除上述兩種情況外，工會經(jīng)費(fèi)都不可稅前扣除。
3.補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2009〕27號)規(guī)定，為員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除;超過的部分應(yīng)在本年度予以調(diào)增。
4.罰款、被沒收財務(wù)損失、稅收滯納金。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，罰款、被沒收財務(wù)損失、稅收滯納金、贊助支出等不得稅前扣除。企業(yè)應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào)增。
5.賬面上以費(fèi)用形式列支的個人補(bǔ)貼。近幾年來，有的企業(yè)為了規(guī)避個人所得稅，將個人補(bǔ)貼以費(fèi)用形式進(jìn)行報銷。這類補(bǔ)貼性質(zhì)的支出屬于與“取得收入無關(guān)的支出”，應(yīng)予以全額調(diào)增。
6.未取得合法憑據(jù)。根據(jù)國家稅務(wù)總局印發(fā)的《進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施》(國稅發(fā)〔2009〕114號)規(guī)定，未按規(guī)定取得合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除，應(yīng)予以全額調(diào)增。
(三)總分機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畹挠嬎?/strong>
1.應(yīng)補(bǔ)繳稅款。應(yīng)補(bǔ)繳(或應(yīng)退)稅款=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免所得稅額-已預(yù)繳稅款
2.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪??？倷C(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪?應(yīng)補(bǔ)繳稅款×50%
3.分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪睢?/p>
(1)所有分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~=應(yīng)補(bǔ)繳稅款×50%
(2)某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪?所有分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~×該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?/p>
(3)分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入(權(quán)重為0.35)、職工薪酬(權(quán)重為0.35)、資產(chǎn)總額(權(quán)重為0.3)三個因素計算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?。除特殊情況外，分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?dāng)年不作調(diào)整。具體計算公式如下：
某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?(該分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入÷各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和)×0.35+(該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬÷各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和)×0.35+(該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額÷各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和)×0.3
(4)總機(jī)構(gòu)設(shè)立獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營部門，且該部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額能夠獨(dú)立核算，可將該部門視同一個二級分支機(jī)構(gòu)，參與分支機(jī)構(gòu)所得稅的分?jǐn)偂?/p>
(四)稅款的申報及繳納
實務(wù)中，總機(jī)構(gòu)在網(wǎng)上納稅申報系統(tǒng)中完成所有表格的填寫，待稅務(wù)主管部門審核無誤后，再進(jìn)行系統(tǒng)上報和總機(jī)構(gòu)的稅款繳納。與此同時，總機(jī)構(gòu)將分?jǐn)偙硐掳l(fā)各分支機(jī)構(gòu)，由分支機(jī)構(gòu)按照分?jǐn)偟慕痤~在當(dāng)?shù)赝瓿啥惪罾U納。
三、加強(qiáng)跨地區(qū)經(jīng)營總分機(jī)構(gòu)所得稅匯算清繳工作的建議
(一)掌握政策動態(tài)，合理利用稅收政策
企業(yè)所得稅匯算清繳政策性很強(qiáng)，隨著稅收政策的調(diào)整而不斷變化。企業(yè)應(yīng)及時了解政策變化，為正確納稅、合理籌劃提供支持。例如，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第29號)明確了采用加速折舊法計算的折舊也允許全額稅前扣除，改變了原來只認(rèn)可平均年限折舊法的規(guī)定，為企業(yè)納稅籌劃留下空間。與此同時，企業(yè)還應(yīng)在總分機(jī)構(gòu)之間建立有效的溝通機(jī)制，便于信息傳遞和問題反饋。
(二)規(guī)范內(nèi)部管理，提高工作效率
企業(yè)應(yīng)將所得稅匯算清繳的要求貫徹到總分機(jī)構(gòu)日常管理工作中，健全財務(wù)制度，加強(qiáng)會計核算管理,為匯算清繳夯實數(shù)據(jù)基礎(chǔ);結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營特點(diǎn)，建立內(nèi)部匯算清繳自查表，隨時將零星分散在賬務(wù)中的調(diào)整事項整理歸納，促進(jìn)匯算清繳工作規(guī)范化、流程化;合理安排匯算清繳各項工作進(jìn)度，及時完成備案事項，提高匯算清繳工作效率，這樣企業(yè)才能做到有條不紊、忙而不亂。
(三)增強(qiáng)合規(guī)意識，防范稅務(wù)風(fēng)險
企業(yè)應(yīng)正確理解“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清繳、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理原則，扎扎實實做好企業(yè)所得稅匯算清繳工作。對于在不同地區(qū)設(shè)有眾多分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)來說，應(yīng)摒棄僥幸心里，認(rèn)為大部分稅款已是在總機(jī)構(gòu)所在地繳納，對分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理有所懈怠。未能如實進(jìn)行納稅調(diào)整或是利用分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行違規(guī)避稅等做法都會給企業(yè)帶來巨大的風(fēng)險。
（本文來源：中稅協(xié)）
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