專題六 企業(yè)績效管理

論功行賞

? 主要依據(jù)：

管理會計(jì)應(yīng)用指引第600號—績效管理

管理會計(jì)應(yīng)用指引第601號—關(guān)鍵績效指標(biāo)法

管理會計(jì)應(yīng)用指引第602號—經(jīng)濟(jì)增加值法

管理會計(jì)應(yīng)用指引第603號—平衡計(jì)分卡

管理會計(jì)應(yīng)用指引第404號—內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價

管理會計(jì)應(yīng)用指引第101號—戰(zhàn)略地圖

一、績效管理的含義及原則

含義：績效管理是指各級管理者和員工為了達(dá)到組織目標(biāo)，共同參與的績效計(jì)劃制訂、績效輔導(dǎo)溝通、績效考核評價、績效結(jié)果應(yīng)用、績效目標(biāo)提升的持續(xù)循環(huán)過程?？冃Ч芾淼哪康氖浅掷m(xù)提升個人、部門和組織的績效。

原則：目標(biāo)導(dǎo)向、客觀公正、共同參與、注重反饋、持續(xù)改進(jìn)、激勵約束。

二、績效管理應(yīng)用環(huán)境

應(yīng)用環(huán)境：制度體系、信息系統(tǒng)、內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價。

內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的類型：

1.價格型內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價。以市場價格為基礎(chǔ)制定的、由成本和毛利構(gòu)成內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的方法，一般適用于內(nèi)部利潤中心。

2.成本型內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價。以標(biāo)準(zhǔn)成本等相對穩(wěn)定的成本數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的方法，一般適用于內(nèi)部成本中心。

3.協(xié)商型內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價。企業(yè)內(nèi)部供求雙方為使雙方利益相對均衡，通過協(xié)商機(jī)制制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的方法，主要適用于分權(quán)程度較高的情形。協(xié)商價的取值范圍通常較寬，一般不高于市場價，不低于變動成本。

三、績效管理的環(huán)節(jié)

績效管理主要包括績效目標(biāo)制定、日?？冃z視與輔導(dǎo)、績效考核與反饋、績效結(jié)果應(yīng)用等環(huán)節(jié)。

（一）績效目標(biāo)制定

制定績效目標(biāo)的步驟、基本原則、績效計(jì)劃的制訂、績效目標(biāo)的調(diào)整。

1.績效指標(biāo)體系

（1）財(cái)務(wù)指標(biāo)VS非財(cái)務(wù)指標(biāo)

（2）定性指標(biāo)VS定量指標(biāo)

2.指標(biāo)權(quán)重

某一評價指標(biāo)的權(quán)重是指該指標(biāo)在整體評價指標(biāo)體系中的相對重要程度。指標(biāo)權(quán)重可以從若干評價指標(biāo)中分出輕重，并在很大程度上反映企業(yè)的考核導(dǎo)向。

3.目標(biāo)值

績效目標(biāo)值的確定可參考內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)與外部標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)有預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)等；外部標(biāo)準(zhǔn)有行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、競爭對手標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)桿標(biāo)準(zhǔn)等。

（二）日?？冃z視與輔導(dǎo)

績效檢視與輔導(dǎo)是管理層的日常基礎(chǔ)性的管理工作。主要包括實(shí)施步驟、注意事項(xiàng)。

（三）績效考核與反饋

績效考核的原則、方法、反饋的內(nèi)容、原則。

（四）績效結(jié)果應(yīng)用

薪酬和獎勵、評優(yōu)獎先、晉職晉級、崗位調(diào)整、員工職業(yè)發(fā)展、績效改進(jìn)和培訓(xùn)、員工反饋和溝通、企業(yè)決策和規(guī)劃。

典型例題：甲公司為一家在上海證券交易所上市的汽車零部件生產(chǎn)企業(yè)。近年來，由于內(nèi)部管理粗放和外部環(huán)境變化，公司經(jīng)營業(yè)績持續(xù)下滑。為實(shí)現(xiàn)提質(zhì)增效目標(biāo)，甲公司決定從2024年起全面深化預(yù)算管理，優(yōu)化績效評價體系。

為充分發(fā)揮績效考核的導(dǎo)向作用，甲公司對原來單純的財(cái)務(wù)指標(biāo)考核體系進(jìn)行了改進(jìn)，新績效指標(biāo)體系分為財(cái)務(wù)指標(biāo)體系和非財(cái)務(wù)指標(biāo)體系。其中：財(cái)務(wù)指標(biāo)體系包括經(jīng)濟(jì)增加值、存貨周轉(zhuǎn)率等核心指標(biāo)；與原財(cái)務(wù)指標(biāo)體系相比，用經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)替代了凈利潤指標(biāo)，并調(diào)整了相關(guān)指標(biāo)權(quán)重。財(cái)務(wù)指標(biāo)調(diào)整及權(quán)重變化情況如下表所示：

要求：

1.根據(jù)上述資料，指出新績效指標(biāo)體系引入非財(cái)務(wù)指標(biāo)的積極作用。

2.根據(jù)上述資料，指出核心財(cái)務(wù)指標(biāo)調(diào)整及權(quán)重變化所體現(xiàn)的考核導(dǎo)向。

【參考答案及分析】

1.積極作用：非財(cái)務(wù)指標(biāo)能反映企業(yè)的未來績效，良好的非財(cái)務(wù)指標(biāo)有利于促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)未來的財(cái)務(wù)成功。

或：非財(cái)務(wù)指標(biāo)能計(jì)量企業(yè)的績效，評估企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度，改進(jìn)運(yùn)營控制

或：非財(cái)務(wù)指標(biāo)可以彌補(bǔ)財(cái)務(wù)指標(biāo)缺陷，經(jīng)營管理者可以計(jì)量和控制公司及其內(nèi)部各單位如何為現(xiàn)在和未來的客戶進(jìn)行創(chuàng)新和創(chuàng)造價值，如何建立和提高內(nèi)部生產(chǎn)能力，以及如何為提高未來經(jīng)營績效而對員工、系統(tǒng)和程序進(jìn)行投資。

2.體現(xiàn)的考核導(dǎo)向：

（1）新增經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)，并賦予50%的權(quán)重，旨在引導(dǎo)公司更加關(guān)注資本使用效率，提升價值創(chuàng)造能力。

（2）存貨周轉(zhuǎn)率指標(biāo)的權(quán)重由15%提高至20%，旨在引導(dǎo)公司更加注重降低庫存【或：加快存貨周轉(zhuǎn)速度；或：提高存貨運(yùn)營質(zhì)量】。

四、績效管理主要工具方法

績效評價的主要工具方法有：關(guān)鍵績效指標(biāo)法、經(jīng)濟(jì)增加值法與平衡計(jì)分卡。

（一）關(guān)鍵績效指標(biāo)法

關(guān)鍵績效指標(biāo)法是指基于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，通過建立關(guān)鍵績效指標(biāo)（簡稱KPI）體系，將價值創(chuàng)造活動與戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)有效聯(lián)系，并據(jù)此進(jìn)行績效管理的方法。

關(guān)鍵績效指標(biāo)，是對企業(yè)績效產(chǎn)生關(guān)鍵影響力的指標(biāo)，是通過對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、關(guān)鍵成果領(lǐng)域的績效特征分析，識別和提煉出的最能有效驅(qū)動企業(yè)價值創(chuàng)造的指標(biāo)。

企業(yè)的關(guān)鍵績效指標(biāo)一般可分為結(jié)果類和動因類兩類指標(biāo)。結(jié)果類指標(biāo)是反映企業(yè)績效的價值指標(biāo)，主要包括投資資本回報率、凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)濟(jì)增加值回報率、息稅前利潤、自由現(xiàn)金流量等綜合指標(biāo)；動因類指標(biāo)是反映企業(yè)價值關(guān)鍵驅(qū)動因素的指標(biāo)，主要包括資本性支出、單位生產(chǎn)成本、產(chǎn)量、銷量、客戶滿意度、員工滿意度等。

（1）關(guān)鍵績效指標(biāo)選取的方法

關(guān)鍵績效指標(biāo)選取的方法主要有：關(guān)鍵成果領(lǐng)域分析法、組織功能分解法和工作流程分解法。

（2）關(guān)鍵績效指標(biāo)的權(quán)重

關(guān)鍵績效指標(biāo)的權(quán)重分配應(yīng)以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，反映被評價對象對企業(yè)價值貢獻(xiàn)或支持的程度，以及各指標(biāo)之間的重要性水平。單項(xiàng)關(guān)鍵績效指標(biāo)權(quán)重一般設(shè)定在5%~30%，對特別重要的指標(biāo)可適當(dāng)提高權(quán)重。對特別關(guān)鍵、影響企業(yè)整體價值的指標(biāo)可設(shè)立“一票否決”制度，即如果某項(xiàng)關(guān)鍵績效指標(biāo)未完成，無論其他指標(biāo)是否完成，均視為未完成績效目標(biāo)。

（二）經(jīng)濟(jì)增加值法

1.一般計(jì)算公式：

經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）=稅后凈營業(yè)利潤-平均資本占用×加權(quán)平均資本成本

（1）稅后凈營業(yè)利潤

稅后凈營業(yè)利潤=稅后凈利潤+利息費(fèi)用+少數(shù)股東損益+商譽(yù)攤銷+遞延稅項(xiàng)貸方余額的增加+其他準(zhǔn)備金余額的增加+資本化的研發(fā)費(fèi)用（減去攤銷額）

（2）平均資本占用及其調(diào)整

平均資本占用是所有投資者投入企業(yè)經(jīng)營的全部資本，包括債務(wù)資本和股權(quán)資本。其中債務(wù)資本包括融資活動產(chǎn)生的各類有息負(fù)債，不包括經(jīng)營活動產(chǎn)生的無息流動負(fù)債。股權(quán)資本中包含少數(shù)股東權(quán)益。資本占用除根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)相應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)減值損失、遞延所得稅等，還可以根據(jù)管理需要調(diào)整研發(fā)支出、在建工程等項(xiàng)目，引導(dǎo)企業(yè)注重長期價值創(chuàng)造。

2.主要應(yīng)用

根據(jù)《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度經(jīng)營業(yè)績考核實(shí)施方案》及《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)增加值考核實(shí)施方案》，實(shí)施方案明確了經(jīng)濟(jì)增加值的考核規(guī)則。經(jīng)濟(jì)增加值是指企業(yè)稅后凈營業(yè)利潤減去資本成本后的余額，其計(jì)算公式為：

經(jīng)濟(jì)增加值=稅后凈營業(yè)利潤-資本成本

         =稅后凈營業(yè)利潤-調(diào)整后資本×平均資本成本率

稅后凈營業(yè)利潤=凈利潤+（利息支出+研究開發(fā)費(fèi)用調(diào)整項(xiàng)）×（1-25%），其中利息支出包括費(fèi)用化利息，不包括資本化利息。研究開發(fā)費(fèi)用調(diào)整項(xiàng)包括資本化的開發(fā)支出和費(fèi)用化的研發(fā)費(fèi)用。

調(diào)整后資本=平均所有者權(quán)益+平均帶息負(fù)債-平均在建工程，其中在建工程是指企業(yè)財(cái)務(wù)報表中的符合主業(yè)規(guī)定的“在建工程”。

平均資本成本率=稅前債權(quán)資本成本率×平均帶息負(fù)債/（平均帶息負(fù)債+平均所有者權(quán)益）×（1-25%）+股權(quán)資本成本率×平均所有者權(quán)益/（平均帶息負(fù)債+平均所有者權(quán)益）

稅前債權(quán)資本成本率=利息支出總額/平均帶息負(fù)債，其中利息支出總額包括費(fèi)用化利息和資本化利息。

（三）平衡計(jì)分卡

1.含義

平衡計(jì)分卡，是指基于企業(yè)戰(zhàn)略，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長四個維度，將戰(zhàn)略目標(biāo)逐層分解轉(zhuǎn)化為具體的、相互平衡的績效指標(biāo)體系，并據(jù)此進(jìn)行績效管理的方法。平衡計(jì)分卡采用多重指標(biāo)、從多個維度或?qū)用鎸ζ髽I(yè)或分部進(jìn)行績效評價。

2.平衡計(jì)分卡指標(biāo)體系設(shè)計(jì)、權(quán)重

構(gòu)建平衡計(jì)分卡指標(biāo)體系時，企業(yè)應(yīng)以財(cái)務(wù)維度為核心，其他維度的指標(biāo)都與核心維度的一個或多個指標(biāo)相聯(lián)系。

財(cái)務(wù)維度：企業(yè)常用指標(biāo)有投資資本回報率、凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)濟(jì)增加值、息稅前利潤、自由現(xiàn)金流量、資產(chǎn)負(fù)債率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資本周轉(zhuǎn)率等。

客戶維度：企業(yè)常用指標(biāo)有市場份額、客戶滿意度、客戶獲得率、客戶保持率、客戶獲利率、戰(zhàn)略客戶數(shù)量等。

內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度：企業(yè)常用指標(biāo)有交貨及時率、生產(chǎn)負(fù)荷率、產(chǎn)品合格率、存貨周轉(zhuǎn)率、單位生產(chǎn)成本等。

學(xué)習(xí)與成長維度確定了對戰(zhàn)略最重要的無形資產(chǎn)。就員工方面而言，企業(yè)常用指標(biāo)有員工保持率、員工生產(chǎn)率、培訓(xùn)計(jì)劃完成率、員工滿意度等。

指標(biāo)權(quán)重：企業(yè)績效指標(biāo)權(quán)重一般設(shè)定在5%～30%，對特別重要的指標(biāo)可適當(dāng)提高權(quán)重。對特別關(guān)鍵、影響企業(yè)整體價值的指標(biāo)可設(shè)立“一票否決”制度。