已納消費(fèi)稅扣除的計算（★★★）
（一）外購或委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除
外購應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，可以將外購應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅給予扣除。（避免出現(xiàn)重復(fù)征稅問題）
1.扣除范圍
是否扣除 | 外購或委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品 | 連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 |
不準(zhǔn) 扣除 | （1）已稅小汽車 | 生產(chǎn)的小汽車 |
（2）已稅酒品（葡萄酒除外） | 生產(chǎn)的酒 | |
（3）已稅游艇 | 生產(chǎn)的游艇 | |
（4）已稅高檔手表 | 生產(chǎn)的高檔手表 | |
（5）已稅摩托車 | 生產(chǎn)的摩托車 | |
（6）已稅涂料 | 生產(chǎn)的涂料 | |
（7）已稅電池 | 生產(chǎn)的電池 | |
準(zhǔn)予 扣除 | （1）已稅煙絲 | 生產(chǎn)的卷煙 |
（2）已稅高檔化妝品 | 生產(chǎn)的高檔化妝品 | |
（3）已稅珠寶玉石 | 生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石 | |
（4）已稅鞭炮、焰火 | 生產(chǎn)的鞭炮、焰火 | |
（5）已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油（不包括溶劑油） | 生產(chǎn)的應(yīng)稅成品油 | |
（6）已稅桿頭、桿身和握把 | 生產(chǎn)的高爾夫球桿 | |
（7）已稅木制一次性筷子 | 生產(chǎn)的木制一次性筷子 | |
（8）已稅實木地板 | 生產(chǎn)的實木地板 | |
（9）從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)、進(jìn)口葡萄酒 | 生產(chǎn)的應(yīng)稅葡萄酒 | |
注意 | （1）并非所有外購消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的都可以扣除已納的消費(fèi)稅稅款，只限于消費(fèi)稅法規(guī)中列舉的上述情況 （2）一般扣稅必須是同一稅目，即購入該稅目的已稅商品，仍用于生產(chǎn)該稅目的商品，可以抵扣。如購入該稅目的已稅商品，用于生產(chǎn)另一稅目的商品，則不能扣稅 （3）納稅人用外購的已稅珠寶、玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計稅時一律不得扣除外購珠寶、玉石的已納稅款 （4）對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的高檔化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款 （5）從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)、進(jìn)口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒的，準(zhǔn)予從葡萄酒消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除所耗用應(yīng)稅葡萄酒已納消費(fèi)稅稅款。該條款針對的是“外購”葡萄酒（國內(nèi)購進(jìn)和海外進(jìn)口），不包括委托加工收回 | |
【多選】下列產(chǎn)品中，在計算繳納消費(fèi)稅時準(zhǔn)許扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的有（ ）。（2015年）
A.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙
B.外購已稅實木素板涂漆生產(chǎn)的實木地板
C.外購已稅白酒加香生產(chǎn)的白酒
D.外購已稅手表鑲嵌鉆石生產(chǎn)的手表
【答案】AB
【解析】選項CD，計算繳納消費(fèi)稅時外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅不準(zhǔn)許扣除。
2.扣稅方法
（1）外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的扣除，采用的是領(lǐng)用扣稅法而不是購進(jìn)扣稅法，即只有在當(dāng)期被生產(chǎn)領(lǐng)用的已稅消費(fèi)品才可以扣除其已納的消費(fèi)稅稅款。
項目 | 增值稅扣除 | 消費(fèi)稅扣除 |
扣稅方法差異 | 購進(jìn)扣稅法 | 領(lǐng)用扣稅法 |
由于原材料的采購和使用是連續(xù)的，所以在計算生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量時，應(yīng)根據(jù)期初庫存數(shù)量加當(dāng)期外購數(shù)量減期末庫存數(shù)量來進(jìn)行推算。
（2）已納稅款扣除的計算
公式一：
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價
提示：
“外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價”是指購貨發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅稅款）。
公式二：
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款
提示：
①委托方收回貨物后出售——孰高原則，確定是否繳納消費(fèi)稅。
②委托方收回貨物后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，符合條件的，再出售應(yīng)稅消費(fèi)品時，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。
經(jīng)典小結(jié)：
外購或委托加工收回的消費(fèi)品再銷售或再加工的處理：
應(yīng)稅消費(fèi)品來源 | 使用去向 | 消費(fèi)稅征收與否 | 已納稅款扣除與否 | |
外購 | 生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后銷售 | √ | √（有范圍） | |
委托加工收回 | 生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后銷售 | √ | √（有范圍） | |
銷售 | 高于受托方計稅價格 | √ | √（無范圍） | |
不高于受托方計稅價格 | × | × | ||
【單選】下列外購商品中已繳納的消費(fèi)稅，可以從本企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅額中扣除的是（ ）。（2008年改）
A.從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅小汽車生產(chǎn)的小汽車
B.從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅游艇為原料生產(chǎn)的游艇
C.從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅白酒為原料生產(chǎn)的白酒
D.從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅高爾夫球桿握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿
【答案】D
【解析】購進(jìn)小汽車、游艇、白酒用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不得抵扣已納消費(fèi)稅。
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